Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24 января 2008 г. N 10АП-4178/2007

г. Москва

Дело N А41-К2-16249/06

24 января 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 17 января 2008 г.

Полный текст постановления изготовлен 24 января 2008 г.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Макаровской Э.П.,

Судей Ивановой Н.В., Чалбышевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зайцевой Н.Н.

при участии в заседании:

от истца (заявителя): - Быканов В.И. - представитель по доверенности от 18.10.2007 N 95 (паспорт 46 07 870696, выдан 15.09.2007); Шишкова И.В. - ген. директор; протокол N 10 от 14.01.2008 (паспорт 45 05 568272, выдан 24.03.2003);

от ответчика: - Савчук Т.И. - главный госналогинспектор по доверенности N 04-06/1212 от 22.10.2007 на 3 года (уд. УР N 319752);

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 13 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 17 октября 2007 г. по делу N А41-К2-16249/06, принятое судьей Суворовой А.А. по заявлению ООО "Акела-Н" к МРИ ФНС России N 13 по Московской области о взыскании процентов

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Акела-Н" (ООО "Акела-Н", Общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением (с учетом уточнений) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Московской области (МРИ ФНС России N 13 по МО, Инспекция, налоговый орган) о взыскании с Инспекции процентов в сумме 891228 руб. 40 коп. за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость (НДС).

Решением Арбитражного суда Московской области от 17 октября 2007 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, МРИ ФНС России N 13 по МО подала апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить как принятое с неправильным применением норм материального права. В качестве доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на следующее.

20 сентября 2004 г. налоговым органом были вынесены решения о возмещении сумм НДС по экспортным операциям N 10/8565-10 за ноябрь 2002 г. и N 10/8565-2 за май 2004 г. в отношении ООО "Акела-Н". Сумма НДС, заявленная к возмещению составляла соответственно 2656837 руб. и 4602068 руб. Заявление о возврате указанных сумм было подано Обществом 06 октября 2004 г. В соответствии с п.3 ст. 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки. Таким образом, если заявление о возврате налога подано в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абзацем вторым пункта 4 статьи 176 Кодекса, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, установленных пунктом 4 статьи 176 Кодекса (три месяца плюс восемь дней плюс две недели). Если же заявление о возврате налога подано по истечении указанного трехмесячного срока, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных пунктом 3 статьи 176 Кодекса (две недели плюс восемь дней плюс две недели), исчисляемых с момента подачи заявления. И в том, и в другом случае период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.

В судебном заседании представитель МРИ ФНС России N 13 по МО поддержала доводы апелляционной жалобы.

Представители ООО "Акела-Н" против удовлетворения жалобы возражали по мотивам, изложенным в судебном акте и в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая ее необоснованной, а решение суда законным.

Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, выслушав представителей сторон, апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Общество с ограниченной ответственностью "Акела-Н" состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России N 13 по Московской области, свидетельство от 26.01.1999 серия 50 1000825 (т.1, л.д. 31).

Обществом были представлены в Инспекцию налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2002 года и май 2004 года (т.1, л.д. 32-44, 47-58), и документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса РФ.

По результатам камеральных налоговых проверок представленных налоговых деклараций Инспекцией были приняты следующие решения:

- от 20.09.2004 N 10/8565-10 о возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость по операциям реализации товара на экспорт в сумме 2656837 руб. за ноябрь 2002 года (т.1, л.д. 45-46);

- от 20.09.2004 N 10/8565-2 о возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость по операциям реализации товара на экспорт в сумме 4602068 руб. за май 2004 года (т.1, л.д. 59-60).

Заявления о возврате НДС были направлены в налоговый орган за пределами трехмесячного срока для проверки налоговых деклараций, а именно 06 октября 2004 г.: N 000-04/140 - сумма возврата НДС - 2656837 руб. по декларации за ноябрь 2002 г.; N 000-04/139 - сумма возврата НДС - 4602068 руб. по декларации за май 2004 (т.1, л.д. 69, 70).

Возврат НДС налогоплательщику был произведен МРИ ФНС России N 13 по МО 18 октября 2005 года, что подтверждается платежными поручениями N 245, N 246, N281 от 18.10.2005. (т.1, л.д. 61-63).

В связи с нарушением налоговым органом сроков возврата НДС, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Согласно п.4 ст. 176 Налогового кодекса РФ возмещение налога производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации, указанной в п.6 ст. 164 Налогового кодекса РФ, и документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае отсутствия у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу на добавленную стоимость, недоимки и пеней по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, зачитываются в счет уплаты текущих налоговых платежей, либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Возврат налога осуществляется органами федерального казначейства в порядке, установленном п.4 ст. 176 Налогового кодекса РФ. Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи декларации с необходимыми документами плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

Если сроки, установленные п.4 ст. 176 Налогового кодекса РФ, нарушены, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу п.4 ст. 176 Налогового кодекса РФ проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных этим пунктом для налоговых органов и органов федерального казначейства. Несоблюдение ими промежуточных сроков в расчет не принимается.

Таким образом, проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

По смыслу п.4 ст. 176 Налогового кодекса РФ заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячное срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что в данном пункте не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока, в связи с чем налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление, если к моменту его подачи налоговым органом принято решение об отказе в возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в арбитражном суде.

Срок рассмотрения налоговыми органами заявлений о возврате налога на добавленную стоимость, поданных налогоплательщиками за пределами трехмесячного срока для проверки налоговой декларации, п.4 ст. 176 Налогового кодекса РФ не предусмотрен. Поэтому для целей определения начального момента начисления процентов за просрочку возврата налога может быть применен п.3 ст. 176 Налогового кодекса РФ, обязывающий налоговый орган в течение двух недель после получения заявления налогоплательщика принять решение о возврате налога и в тот же срок направить его на исполнение в орган федерального казначейства.

Таким образом, если заявление о возврате налога подано по истечении трехмесячного срока, предусмотренного п.4 ст. 176 Налогового кодекса РФ, то период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных п.3 ст. 176 Налогового кодекса РФ (две недели плюс восемь дней плюс две недели), исчисляемых с момента подачи заявления.

При этом период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.

Данная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 ноября 2005 г. N 7528/05.

Поскольку Общество обращалось в налоговый орган с заявлениями о возврате налога 06 октября 2004 г. N 000-04/140 (сумма возврата НДС - 2656837 руб. по декларации за ноябрь 2002 г.); N 000-04/139 (сумма возврата НДС - 4602068 руб. по декларации за май 2004 г.), то есть по истечении трехмесячного срока с момента представления отдельной налоговой декларации по НДС по ставке 0 % и необходимых документов, то Обществом исчислены проценты со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных п.3 ст. 176 Налогового кодекса РФ, до дня, предшествующего дате фактического перечисления казначейством денежных средств налогоплательщику.

Период просрочки возврата налога по экспортным операциям за ноябрь 2002 года и май 2004 года формируется следующим образом. Заявление о возврате НДС подано по истечении трехмесячного срока на проверку 06 октября 2004 года; период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных п.3 ст. 176 Кодекса (две недели плюс восемь дней плюс две недели), исчисляемых с момента подачи заявления. Период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующим сумм налогоплательщику.

Соответственно сумма подлежащих взысканию процентов за несвоевременный возврат НДС за ноябрь 2002 года составляет 326199,40 руб. за период с 12 ноября 2004 г. (06.10.2004 + 14 дней + 8 дней + 14 дней) по 18 октября 2005 г. (дата перечисления суммы НДС на счет заявителя), что составило 340 дней; за май 2004 года - 565029 руб. за период с 12 ноября 2004 г. (06.10.2004 + 14 дней + 8 дней + 14 дней) по 18 октября 2005 г. (дата перечисления суммы НДС на счет заявителя), что составило 340 дней (уточненные расчеты - т.2, л.д. 4, 5).

Общая сумма процентов, начисленных Обществом в соответствии с п.3 ст. 176 НК РФ за нарушение сроков возврата НДС, заявленного в налоговой декларации по ставке 0%, и сумма процентов, подлежащая ко взысканию, составляет 891228 руб. 40 коп.

Данный расчет признан обоснованным МРИ ФНС России N 13 по МО.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что взыскание процентов за несвоевременный возврат налога МРИ ФНС России N 13 по Московской области является необоснованным, нарушающим права и законные интересы ООО "Акела-Н" в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При изложенных обстоятельствах доводы апелляционной жалобы признаются необоснованными и потому отклоняются судом апелляционной инстанции.

Руководствуясь ст.ст. 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Московской области от 17 октября 2007 г. по делу N А41-К2-16249/06 оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 13 по Московской области - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России N 13 по Московской области в доход Федерального бюджета 1000 руб. расходов по госпошлине за рассмотрение апелляционной жалобы.

Председательствующий

Э.П. Макаровская

Судьи

Н.В. Иванова И.В. Чалбышева