Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 23, июнь 2006 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет расчетов путем перемены лиц в обязательстве
(уступка права требования)

Согласно ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Однако должник должен быть уведомлен о переходе прав кредитора к другому лицу. Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования.

Учет у первоначального кредитора

На договорную стоимость по договору на уступку права требования: Д-т 76, К-т 91. Данная операция согласно главе 21 НК РФ не облагается НДС, но если по реализованной дебиторской задолженности есть отложенная сумма НДС, то данная сумма в полном объеме в момент заключения договора об уступке права относится на расчеты с бюджетом: Д-т 76, К-т 68. Реализованное право требования списывается с учета: Д-т 91, К-т 62. На сумму расходов, связанных с реализацией данного права требования: Д-т 91, К-т 76.

Как правило, первоначальный кредитор при реализации права требования несет убыток: Д-т 99, К-т 91. Особенности определения налоговой базы при уступке права требования отражены в ст. 279 НК РФ.

Учет приобретенного права требования (учет у второго кредитора)

На сумму фактических затрат по приобретению права требования: Д-т 58, К-т 76 (согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" приобретенное право требования учитывается в составе финансовых вложений). При последующей уступке требования новым кредитором или прекращении соответствующего обязательства по данной операции необходимо начислить НДС в соответствии со ст. 155 НК РФ: Д-т 91, К-т 68. Сумма фактических затрат по приобретению права требования при реализации права подлежит списанию: Д-т 91, К-т 58. На сумму затрат по реализации права требования: Д-т 91, К-т 76. Выявляется финансовый результат от реализации: Д-т 91, К-т 99 или Д-т 99, К-т 91. Особенности определения налоговой базы отражены в ст. 279 НК РФ.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету товаров отгруженных

1.	Отгружена продукция, товары по договорам, по которым выручка определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете	Д-т 45, К-т 41, 43 и др.
2.	При отгрузке необходимо определить налоговую базу по НДС	Д-т 76, К-т 68
3.	Если списание готовой продукции осуществляли по учетным ценам, то по окончании месяца определяют отклонение фактической себе- стоимости отгруженной продукции от стоимости по учетным ценам и списывают отклонения дополнительной проводкой или способом красное сторно	Д-т 45, К-т 43
4.	В момент признания выручки от продажи продукции, товаров либо получения извещения от посредника	Д-т 90, К-т 45

2. Финансовая система современной Российской экономики

Под финансовой системой понимают совокупность взаимосвязанных элементов (звеньев), непосредственно участвующих в финансовой деятельности и способствующих ей.

Российская финансовая система состоит из финансовых институтов (организаций, учреждений, осуществляющих и регулирующих финансовую деятельность, - Минфин России, Федеральное казначейство, Банк России, МНС России, фондовые и валютные биржи, финансово-кредитные учреждения и т.д.) и финансовых инструментов (финансовые активы и пассивы, которые можно покупать и продавать на рынке и посредством которых осуществляется распределение и перераспределение капитала), создающих необходимые условия финансовой деятельности. Например, финансовая система оперирует разнообразными денежными средствами - наличными деньгами, безналичными формами денег (на счетах, аккредитивы, сертификаты), ценными бумагами (акции, облигации, векселя, опционы, фьючерсы и др.).

Финансовая система России образует многоуровневую, иерархическую структуру. Верхний уровень занимают государственные финансы, которые разделяются на федеративные финансы и финансы субъектов Федерации (республики, края, области). Следующий уровень - местные, муниципальные финансы отдельных городов, районов. Еще один уровень образуют финансы хозяйствующих субъектов, организаций разных форм собственности.

В целом финансовая система Российской Федерации состоит из бюджетной системы, внебюджетных фондов, фондов страхования, финансов организаций различных форм собственности.

Бюджетная система страны охватывает федеральный бюджет Российской Федерации, бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты. Федеральный бюджет Российской Федерации выражает экономические отношения, опосредующие процесс образования и использования централизованного фонда денежных средств государства, и утверждается Федеральным Собранием Российской Федерации как закон на каждый финансовый год. В бюджетах субъектов Федерации и местных бюджетах главными являются расходы на социальные цели.

Государственные внебюджетные фонды имеют целевое назначение - расширение диапазона социальных услуг населению, стимулирование развития отсталых отраслей инфраструктуры, обеспечение дополнительными ресурсами приоритетных отраслей экономики. Важнейший среди социальных фондов - Пенсионный фонд Российской Федерации, средства которого формируются за счет ЕСН, дотаций из федерального бюджета и ресурсов, получаемых от собственных инвестиций Фонда.

Фонды страхования формируются из страховых взносов физических и юридических лиц с целью снижения экономического риска.

Финансы организаций делят на финансы коммерческих организаций (хозяйственных товариществ и обществ, государственных и муниципальных унитарных предприятий, производственных и торговых кооперативов) и финансы некоммерческих организаций (общественных и религиозных организаций, благотворительных фондов, потребительских кооперативов и др.).

Элементами финансовой системы являются отдельные источники образования и направления расходования денежных средств, налоги, платежи, пошлины, финансовые санкции.

К видам деятельности в рамках финансовой системы относят бюджетирование, финансирование, инвестирование, налогообложение, страхование, финансово-бухгалтерскую деятельность, аудит.

Финансовая система характеризуется движением финансовых ресурсов, потоками денежных средств, связывающими агентов финансовых отношений и реализующими денежные расчеты между ними. Финансовая система страны обладает развитыми внешними связями в виде прямых и обратных финансовых потоков, устанавливающими отношения между странами, банками, компаниями других стран, международными финансовыми центрами, фондами.

Финансы коммерческих организаций (предприятий) составляют основу финансов страны. Здесь формируется преобладающая часть финансовых ресурсов. От состояний финансов предприятий во многом зависит общее финансовое положение страны.

Задача. Используя формулу простых процентов, определите сумму средств к погашению краткосрочного кредита в размере 45 тыс. руб. через 45 дней. Годовая ставка 56%.

Воспользуемся для расчета формулой простых процентов:

F = P х (1 + r х n),

где F - сумма средств к погашению кредита;

P - сумма полученного кредита;

r - ставка процента за кредит в долях единицы;

n - срок кредитования.

Тогда:

                         45

   F = 45 х (1 + 0,56 х ----) = 48,107 тыс. руб.

                        365

3. Недействительные сделки

Недействительными признаются сделки, не соответствующие требованиям закона и иных нормативных правовых актов (ст. 168 ГК РФ). Это общее основание недействительности сделок. По данному основанию признаются недействительными те сделки, которые не подпадают под действие норм, предусматривающих специальные основания недействительности сделок.

Недействительные сделки классифицируются в зависимости от дефектности того или иного элемента сделки. Выделяют недействительные сделки со следующими пороками:

субъектного состава (к ним относятся сделки: а) связанные с недееспособностью граждан; б) с нарушением специальной правоспособности юридического лица либо статуса его органов);

воли (к ним относятся: а) сделки, совершенные без внутренней воли на их совершение, - совершенные под влиянием насилия, угрозы и т.п.; б) сделки, в которых внутренняя воля на их совершение сформировалась неправильно, - совершенные под влиянием обмана, заблуждения и т.п.);

формы;

содержания (особо здесь выделены недействительные сделки, совершенные с целью, противной основам правопорядка и нравственности).

ГК РФ все недействительные сделки делит на ничтожные и оспоримые. Ничтожные сделки не требуют констатации факта ее недействительности, так как их порок очевиден и без решения суда. Оспоримые же сделки требуют доказывания в судебном порядке наличия порока в каком-либо из ее обязательных элементов. Статья 168 ГК РФ устанавливает, что все недействительные сделки являются ничтожными, а оспоримыми являются только те, что прямо указаны в законе. Оспоримая сделка признается недействительной исключительно судом. До этого момента она считается действительной.

Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью:

по общему правилу каждая из сторон обязана вернуть другой стороне все полученное по недействительной сделке (ст. 167 ГК РФ). Возврат сторон в первоначальное положение называется двусторонней реституцией. Если невозможно возвратить полученное в натуре, то обязанная сторона возмещает его стоимость в деньгах;

суд может признать недействительную сделку действительной, если она совершена к выгоде недееспособной стороны (такие последствия предусмотрены для сделок с участием недееспособных лиц);

недействительность части сделки не влечет недействительности прочих ее частей (ст. 180 ГК РФ);

недействительность основного обязательства влечет недействительность обеспечивающего его обязательства, но недействительность обеспечивающего обязательства не влечет недействительность основного обязательства (ст. 328 ГК РФ);

в ряде случаев закон предусматривает санкцию за совершение недействительной сделки в виде взыскания всего полученного по сделке в доход государства (конфискация). Взыскание производится со стороны, которая действовала виновно (умышленно);

по отдельным недействительным сделкам предусматривается право потерпевшей стороны на возмещение другой стороной причиненного ему реального ущерба (но неупущенной выгоды). Такие последствия предусмотрены, например, по сделкам, совершенным несовершеннолетними и недееспособными лицами.

Задача. Организация, определяющая доходы и расходы методом начисления, в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения на 2006 г. создает резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Определить предельный размер отчислений в резерва в I квартале 2006 г. исходя из приведенных ниже данных:

Год	Объем выручки от реализации товаров, на ко- торые установлен гарантийный срок службы (тыс. руб.)	Фактические расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию (тыс. руб.)
2005	2400	92,5
2004	1700	73,0
2003	1300	50,5

Выручка от реализации указанных товаров за I квартал 2006 г. составила 800 тыс. руб.

Предельный размер отчислений:

(92,5 + 73 + 50,5) / (2400 + 1700 + 1300) = 0,04.

В I квартале отчисления в резерв составили:

800 х 0,04 = 32 тыс. руб.

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 23, июнь 2006 г.