Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 30 июня 2008 г. N 10АП-1846/2008

г. Москва

30 июня 2008 г.

Дело N А41-2599/08

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июня 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 июня 2008 года,

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Мордкиной Л.М.,

Судей Александрова Д.Д., Кузнецова А.М.,

при ведении протокола судебного заседания Сыроежкиной М.С.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя): - Медведева Т.В. - доверенность N 1 от 16.01.2008; Чуприна Е.И. - доверенность N 2 от 16.01.2008;

от ответчика: - Иванова И.А. - доверенность N 2.4-10/0057Д от 11.02.2008;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Октоблу" на решение Арбитражного суда Московской области от 14 мая 2008 г. по делу N А41-2599/08, принятое судьей Коротыгиной Н.В. по заявлению ООО "Октоблу" к ИФНС России по г. Мытищи Московской области о признании недействительными решений и обязании возместить НДС,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Октоблу" (ООО "Октоблу", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением (с учетом изменения предмета заявления) к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Мытищи Московской области (ИФНС России по г. Мытищи МО, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений Инспекции N 849 от 01.11.2007 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (НДС) в сумме 424488 руб. 71 коп. и N 275 от 01.11.2007г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности, а также об обязании налогового органа возместить НДС в сумме 424488 руб. 71 коп. по налоговой декларации за апрель 2007 г. путем зачета в счет будущих платежей.

Решением Арбитражного суда Московской области от 14 мая 2008 г. заявленные требования удовлетворены в части признания недействительными решений ИФНС России по г. Мытищи N 275 и N 849 от 01.11.2007 в части отказа в возмещении НДС в сумме 193390 руб. 05 коп. и обязания ИФНС России по г. Мытищи Московской области возместить ООО "Октоблу" НДС за апрель 2007 г. в сумме 193390 руб. 05 коп. путем зачета в счет будущих платежей по НДС. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Законность и обоснованность решения суда проверяются по апелляционной жалобе Общества с ограниченной ответственностью "Октоблу", в которой оно просит отменить решение суда в части отказанной суммы, удовлетворив требования заявителя путем зачета в счет будущих платежей. По мнению Общества, суд первой инстанции вышел за рамки оспариваемых решений налогового органа, поскольку при рассмотрении налогового спора обнаружил нарушение пп.10 и пп.11 п.5 ст. 169 НК РФ и тем самым допустил расширительное толкование решения налогового органа. В обоснование своей позиции суд привел арбитражную практику, которая не связана с конкретными обстоятельствами рассматриваемого дела.

По мнению Общества, несмотря на прямое указание Конституционного суда РФ, изложенное в Определении Конституционного суда РФ от 19 января 2005 г. N 41-О, о необходимости рассмотрения положений пп.2 п.1 ст. 164 НК РФ в системной связи с положениями пп.1 п.1.ст. 164 НК РФ, то есть работ и услуг, связанных с экспортом, суд придал самостоятельное правовое значение второму абзацу пп.2 п.1 ст. 164 НК РФ и применил его исключительно к импорту, что является нарушением материального права, усугубленное игнорированием правовой позиции Конституционного суда РФ.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налогоплательщик ссылается на то, что суд, ссылаясь на ст. 171 НК РФ не конкретизировал пункт данной нормы, нарушенный налогоплательщиком.

Суд оставил без должного внимания довод налогоплательщика о том, что ЗАО "Маэрск" не является непосредственным перевозчиком, а является агентом иностранного перевозчика, тем самым суд проигнорировал нормы ст. 1005 ГК РФ. По мнению подателя апелляционной жалобы, поскольку решением суда ООО "Октоблу" было отказано в вычете суммы НДС, ранее уплаченной в адрес ЗАО "Маэрск" в составе цены договора, данная договорная цена подлежит пересмотру с уменьшением на сумму НДС, которая, по мнению суда, неправомерно предъявлена ООО "Октоблу", в связи с чем затрагиваются интересы ЗАО "Маэрск", не привлеченного к участию в деле. По этому основанию решение суда первой инстанции подлежит отмене, как принятое без участия лица, чьи интересы оно затрагивает. Кроме того, суд принял решение, по которому уже единожды уплаченный ЗАО "Маэрск" в бюджет НДС не принят к вычету у ООО "Октоблу" с доначислением данной суммы к повторной уплате в бюджет.

Частично удовлетворяя требования Общества, суд признал необоснованным вычет НДС по ставке 18% в отношении транспортировки груза на судне, обработке груза на терминале, охране груза на судне, указав, что данные вычеты не соответствуют законодательству о налогах и сборах, положениям главы 21 НК РФ. При этом суд не привел конкретных норм материального права, нарушение которых он установил. Также судом не принята ссылка налогоплательщика на п. 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой выгоды" N 53 от 12.10.2006г.

В судебном заседании представители ООО "Октоблу" поддержали доводы апелляционной жалобы.

Представитель ИФНС России по г. Мытищи Московской области против удовлетворения жалобы возражала по мотивам, изложенным в судебном акте и в отзыве на апелляционную жалобу, просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая ее необоснованной, а решение суда законным.

Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, выслушав представителей сторон, апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ИФНС России по г. Мытищи Московской области проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Октоблу" налоговой декларации по НДС за апрель 2007 г., по результатам которой составлен акт N 76 от 24.08.2007.

На основании указанного акта налоговым органом вынесены решения N 275 от 01.11.2007 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 461478 руб. и N 849 от 01.11.2007 о возмещении НДС в сумме 2925745 руб. и об отказе в возмещении НДС в сумме 461478 руб.

Основанием для вынесения указанных решений в оспариваемой части послужили выводы проверяющих о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС за апрель 2007 г. в сумме 424488 руб. 71 коп., в связи с тем, что за оказанные услуги при транспортировке груза на судне, наземной доставке, а также по обработке груза на терминале предназначения Общество неправомерно приняло от поставщика услуг ЗАО "Маэркс" и оплатило выставленные счета-фактуры с исчисленным НДС по ставке 18 процентов, тогда как, согласно п.п.2 п.1 ст. 164 НК РФ должна была применяться ставка 0 процентов. Таким образом, Обществом не подтверждено право на налоговый вычет, предусмотренный ст. 171 НК РФ.

Не согласившись с указанными решениями ИФНС России по г. Мытищи Московской области в части отказа в возмещении НДС в сумме 424488 руб. 71 коп., ООО "Октоблу" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Судом первой инстанции полно и всесторонне исследованы доказательства по делу и им дана надлежащая правовая оценка в соответствии с требованиями ст.ст. 64-68, 71 АПК РФ, правильно применены соответствующие нормы материального права.

Как следует из материалов дела и установлено судом, между ООО "Октоблу" (Грузоотправитель) и ЗАО "Маэрск" (Перевозчик) заключен Договор N САRA LLE 20047 без даты, в соответствии с условиями которого Перевозчик обязуется доставлять груз грузоотправителю морским транспортом в порт назначения и выдать его уполномоченному грузоотправителем лицу, а Грузоотправитель обязуется уплатить Перевозчику за перевозку груза установленную настоящим Соглашением плату (л.д. 47-51, т.1). Срок действия договора установлен с 01.01.2006 по 31.12.2006.

Ставки оплаты согласно п.5 Договора установлены Приложением 1 к Соглашению САRA LLE 20047 (л.д. 52-55, т.1).

Из указанного Приложения усматривается, что ставки платы включают в себя как ставки за перевозку груза морем (в том числе плату за обработку груза на терминале), так и ставки за перевозки по России.

На основании указанного Договора ЗАО "Маэрск" оказаны услуги ООО "Октоблу" по доставке груза при ввозе товара на территорию РФ, в том числе обработка груза на терминале предназначения, транспортировка груза на судне, охрана груза на судне, обработка документации в офисе назначения, наземная доставка в стране получателя и др.

За оказанные услуги ЗАО "Маэрск" в адрес ООО "Октоблу" выставлены счета-фактуры (л.д. 60-84, т.1):

- N МОW08911832-853706360/1005402 от 06.04.2007 на сумму 164117,54 руб., в т.ч. НДС 25034,87 руб.;

- N МОW08911820-570964312/1005413 от 06.04.2007 на сумму 173808,46 руб., в том числе НДС 26513,15 руб.;

- N МОW08911824-570964313/1005408 от 06.04.2007 на сумму 186176,57 руб., в том числе НДС 28399,81 руб.;

- N МОW08911832-570964702/10005397 от 06.04.2007 на сумму 173790,76 руб., в том числе НДС в сумме 26510,45 руб.;

- N МОW08911891832-570964314/1005412 от 06.04.2007 на сумму 173924,46 руб., в т.ч. НДС 26530,84 руб.;

- N МОW08911832-570964315/1005315 от 06.04.2007 на сумму 173808,46руб., в т.ч. НДС 26513,15 руб.;

- N МОW0905418-570965305/1006414 от 16.04.2007 на сумму 161643,78 руб., в т.ч. НДС 24657,52 руб.;

- N МОW0005413-551801686/1006410 от 16.04.2007 на сумму 161803,88руб., в т.ч. НДС 24681,94 руб.;

- N МОW0905421-570965308/1006412 от 16.04.2007г.на сумму 161643,78 руб., в т.ч. НДС 24657,52 руб.;

- N МОW0905416-570965307/1006413 от 16.04.2007 на сумму 161643,78 руб., в т.ч. НДС 24657,52 руб.;

- N МОW0905314-512140958/1007387 от 23.04.2007 на сумму 61258,66 руб., в т.ч. НДС 9344,54 руб.;

- N МОW0905332-512263982/1007394 от 23.04.2007 на сумму 113765,97 руб., в т.ч. НДС 17354,14 руб.;

- N МОW09017371-SGNT17319795/1007679 от 25.04.2007 на сумму 27823,16 руб., в т.ч. НДС 4244,16 руб.;

- N МОW0917373-SGNT19791/1007671 от 25.04.2007 на сумму 13810,40 руб., в т.ч. НДС 2106,68 руб.;

- N МОW0917379-SGNT19797/1007676 от 25/04.2007 на сумму 28220,72 руб., в т.ч. НДС 4304,86 руб.;

- N МОW0917381-SGNT19799/1007677 от 25.04.2007 на сумму 4152,55 руб., в т.ч. НДС 633,44 руб.;

- N МОW0917375-SGNT19792/1007786 от 26.04.2007 на сумму 7865,44 руб., в т.ч. НДС 1199,81 руб.;

- N МОW0917090-512133652/1007783 от 26.04.2007 на сумму 84454,46 руб., в т.ч. НДС 12882,89 руб.;

- N МОW0905312-512133646/10077789 от 26.04.2007 на сумму 181366,66 руб., в т.ч. НДС 27666,11 руб.;

- N МОW0905325-512205461/1007794 от 26.04.2007 на сумму 159009,49 руб., в т.ч. НДС 24255,69 руб.;

- N МОW0905326-512205460/1007796 от 26.04.2007 на сумму 159009,49 руб., в т.ч. НДС 24255,69 руб.;

- N МОW0905323-512205459/1007795 от 26.04.2007 на сумму 159009,49 руб., в т.ч. НДС 24255,69 руб.;

- N МОW0905340-528772229/1007820 от 26.04.2007 на сумму 173250,12 руб., в т.ч. НДС 26427,99 руб.;

- N LEN905300-512105469/1007819 от 26.04.2007 на сумму 163103,67 руб., в т.ч. НДС 24880,23 руб.;

- N LEN905298-512084918/1007821 от 26.04.2007 на сумму 123723,32 руб., в т.ч. НДС 18873,06 руб.

НДС в указанных счетах-фактурах исчислен по ставке 18% со всего комплекса оказанных услуг. Общая сумма НДС составила 424488 руб. На данную сумму НДС Обществом заявлен налоговый вычет в налоговой декларации по НДС за апрель 2007 г.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения, и товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что Обществом необоснованно заявлен налоговый вычет по услугам, оказанным при ввозе товаров на территорию РФ, по следующим основаниям.

В соответствии с п.п.2 п.1 ст. 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Абзацем 2 данного подпункта установлено, что положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями, и иные подобные работы (услуги).

В силу п.п. 8 п.1 Таможенного кодекса Российской Федерации под ввозом товаров и (или) транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации понимается фактическое пересечение товарами и (или) транспортными средствами таможенной границы и все последующие предусмотренные настоящим Кодексом действия с товарами и (или) транспортными средствами до их выпуска таможенными органами.

С учетом положений указанных норм в соответствии со ст. 168 НК РФ при реализации услуг по транспортировке, обработке и иных подобных услуг ввозимого на территорию РФ груза перевозчик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую ставку налога - 0 процентов.

При этом налогоплательщик не вправе произвольно по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в счета-фактуры ЗАО "Маэркс" в нарушение абз.2 п.п.2 п.1 ст. 164 НК РФ включены услуги, связанные с импортом товара, а именно: транспортировка груза на судне, обработка груза на терминале предназначения, а также охрана груза на судне, с применением по этим услугам налоговой ставки 18%.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что предъявление ООО "Октоблу" налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 18 процентов, при расчетах за услуги, связанные с ввозом товаров на территорию РФ (по транспортировке груза на судне в сумме 219332 руб. 68 коп., по обработке груза на терминале предназначения в сумме 11498 руб. 61 коп., по охране груза на судне в сумме 266 руб. 66 коп.) в общей сумме 231097 руб. 95 коп., не соответствует пункту 1 статьи 146 НК РФ, подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, статье 169 НК РФ, подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, пункту 2 статьи 172 НК РФ, в связи с чем судом обоснованно отказано в удовлетворении требования Общества о признании недействительным отказа в возмещении НДС в указанной сумме.

Из материалов дела усматривается, что ЗАО "Маэркс" были также оказаны ООО "Октоблу" услуги, не относящиеся к ввозу товаров на территорию РФ (импорту), а именно: услуги по наземной доставке груза в стране получателя, топливный взнос по наземной транспортировке, обработка документации в офисе назначения и др.

При выставлении счетов-фактур на оплату данных услуг в адрес Общества ЗАО "Маэркс" правомерно исчислена стоимость услуг с применением ставки НДС 18 процентов.

Налоговый орган не отрицает правомерность применения ставки 18% по указанным операциям.

Суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой иснтанции о том, что ООО "Октоблу" соблюдены требования ст.ст. 171 и 172 НК РФ и подтверждена обоснованность применения налоговых вычетов по вышеуказанным услугам в общей сумме 193390 руб. 05 коп.

Счета-фактуры ЗАО "Маэрск" в данной части соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ.

Учитывая изложенное, оспариваемые решения налогового органа об отказе в возмещении НДС в сумме 231097,95 руб. обоснованно признаны судом недействительными как не соответствующие действующему налоговому законодательству; НДС подлежит возмещению из федерального бюджета Обществу в соответствии со ст. 176 НК РФ в сумме 193390 руб. 05 коп. в форме зачета в счет предстоящих платежей; заявление о зачете налоговых вычетов по спорной налоговой декларации в счет будущих платежей по налогу на добавленную стоимость подано налогоплательщиком в Инспекцию 17.04.2008г.

Довод апелляционной жалобы о расширительном толковании налоговым органом п.п.2 п.1 ст. 164 НК РФ, в соответствии с которым подлежат налогообложению по налоговой ставке 0 процентов реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта (т.е. экспортируемых товаров), отклоняется судом апелляционной инстанции как противоречащая абз.2 п.п.2 п.1 ст. 164 НК РФ, который прямо распространяет п.п.2 указанной нормы на услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке ввозимых на территорию РФ товаров (работ, услуг).

Данная правовая позиция также подтверждена Определением Конституционного суда РФ от 15.05.2007 N 372-0-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ОАО "Акционерная компания трубопроводного транспорта нефтепродуктов "Транснефтепродукт" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ" и Определением Высшего Арбитражного суда РФ N821/08 от 07.02.2008.

Поскольку при ввозе товара на территорию Российской Федерации (импорт), уплачиваются таможенные платежи, в том числе НДС, который в последствии в соответствии с п.2 ст.171 НК РФ подлежит возврату, указание, данное в Определении Конституционного суда Российской Федерации от 19.01.2005г. N 41-О, о необходимости рассмотрения положений п.п.2 п.1 ст.164 НК РФ и п.п.1 п.1 ст.164 НК РФ в системной связи, касается как экспорта, так и импорта.

Доводы Общества о том, что ставка 0 процентов для услуг по перевозке импортируемых грузов согласно ст. 164 НК РФ полагается исключительно российским организациям, в то время как ЗАО "Маэрск" является агентом датской компании-перевозчика, отклоняется судом апелляционной инстанции.

Из представленного в материалы дела Договора N CARA LLE 20047 без даты, заключенного между ООО "Октоблу" и ЗАО "Маэрск", усматривается, что именно ЗАО "Маэрск" является перевозчиком и приняло на себя обязательства доставлять груз грузоотправителю. Счета - фактуры на оказанные услуги также оформлены ЗАО "Маэрск", что соответствует требованиям ст.ст. 168 и 169 НК РФ, в соответствии с которыми счета-фактуры выставляются продавцом товаров (работ, услуг) при реализации указанных товаров (работ, услуг).

Ссылка Общества на то, что факт нарушения налогового законодательства имел место не со стороны ООО "Октоблу", а со стороны ЗАО "Маэрск", в связи, с чем Общество не лишается права на налоговый вычет сумм НДС, предъявленных ему перевозчиком, тем более, что данные суммы были фактически уплачены ЗАО "Маэрск", обоснованно не принята судом первой инстанции.

Увеличение стоимости оказанных Обществу услуг на НДС по ставке 18 процентов произведено перевозчиком с нарушением требований п.1 ст.3 и п.п.2 п.1 ст. 164 НК РФ.

В силу п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении услуг на территории РФ в отношении услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения согласно главе 21 Кодекса. Названное положение Кодекса исключает заявление к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком в нарушение положений главы 21 Кодекса.

Данная правовая позиция сформулирована Высшим Арбитражным Судом РФ в Постановлениях Президиума N 14227/05 от 04.04.2006, N 14240/05 от 04.04.2006, N15865/05 от 04.04.2006.

При излишней уплате перевозчику стоимости оказанных услуг, Общество имеет возможность урегулировать данный вопрос с перевозчиком в гражданско-правовом порядке.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Довод жалобы о том, что судом не принята ссылка налогоплательщика на п. 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой выгоды" N 53 от 12.10.2006, отклоняется судом апелляционной инстанции, так как в данном постановлении содержится вывод о том, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что, поскольку контрагентом Общества допущены нарушения требований налогового законодательства - ст. 164 п.п.2 п.1 НК РФ, нормы которого являются общеизвестными, данные обстоятельства должны были быть известны Обществу, и дополнительных доказательств осмотрительности не требуется.

При изложенных обстоятельствах доводы апелляционной жалобы признаются необоснованными и потому отклоняются судом апелляционной инстанции.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, п.1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Московской области от 14 мая 2008 г. по делу N А41-2599/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Октоблу" без удовлетворения.

Председательствующий

Л.М. Мордкина

Судьи

Д.Д. Александров А.М. Кузнецов