Вопрос: Может ли ИМНС отказать в возмещении НДС по экспорту по декларации за октябрь, поданной 21 ноября 2005 г., основываясь на том, что в пакете документов приложена ГТД с отметкой о пересечении границы, датированная 7 ноября 2005 г., т.е. не октябрем? ("Новая бухгалтерия", выпуск 6, июнь 2006 г.)

Может ли ИМНС отказать в возмещении НДС по экспорту по декларации за октябрь, поданной 21 ноября 2005 г., основываясь на том, что в пакете документов приложена ГТД с отметкой о пересечении границы, датированная 7 ноября 2005 г., т.е. не октябрем?

При реализации товаров на экспорт для подтверждения обоснованности применения ставки 0% налогоплательщик обязан представить в налоговые органы, в частности, таможенную декларацию с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (п. 1 ст. 165 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 6 ст. 164 и п. 10 ст. 165 НК РФ помимо документов, поименованных в ст. 165 НК РФ, налогоплательщик обязан представить отдельную налоговую декларацию по операциям реализации товаров на экспорт.

И на основании данной налоговой декларации в соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ производятся вычеты сумм налога в отношении реализации товаров на экспорт.

Из пункта 5 ст. 174 НК РФ следует, что налоговая декларация представляется в налоговые органы по истечении налогового периода и, следовательно, должна отражать данные за истекший налоговый период.

В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров на экспорт моментом определения налоговой базы по этим товарам является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ.

Таким образом, в связи с тем что таможенная декларация датирована ноябрем 2005 г., налогоплательщик должен определить налоговую базу по реализации товара на экспорт последним днем ноября, что должно быть отражено в налоговой декларации по НДС по ставке 0% за ноябрь 2005 г.

Подавая декларацию по НДС по ставке 0% за октябрь 2005 г., налогоплательщик в данном случае не может представить полный пакет документов, подтверждающий правомерность применения ставки 0% в октябре.

Таким образом, у налоговой инспекции имеются основания для отказа в возмещении экспортного НДС по декларации, представленной за октябрь 2005 г.

Е. Карсетская

1 июня 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 6, июнь 2006 г.