Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 19 августа 2008 г. N 10АП-2016/2008

г. Москва

19 августа 2008 г.

Дело N А41-4912/08

Резолютивная часть постановления объявлена 13 августа 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 августа 2008 года ,

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Макаровской ЭП.,

судей Александрова Д.Д., Мордкиной Л.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Старостиным Н.В.

при участии в заседании:

от истца (заявителя): Ларькина С.В. - доверенность N 320-303/01-27 от 29.12.2007;

от ответчика: не явился; извещен надлежащим образом;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ФГУП "Строительное управление МВО МО РФ" на решение Арбитражного суда Московской области от 19 мая 2008 г. по делу N А41-4912/08, принятое судьёй Ильченко С.Н. по заявлению ГУ-УПФ РФ N 20 по г. Москве и Московской области к ФГУП "Строительное управление МВО МО РФ" о взыскании недоимки и пени в общей сумме 1 413 471 руб. 15 коп.,

УСТАНОВИЛ:

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации N 20 по г. Москве и Московской области (ГУ-УПФ РФ N 20 по г. Москве и Московской области, пенсионный фонд) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Федеральному государственному унитарному предприятию "Строительное управление Московского военного округа Министерства обороны Российской Федерации" (ФГУП "СУ МВО МО РФ", предприятие) о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени в размере 1 413 471 руб. 15 коп.

Решением Арбитражного суда Московской области от 19 мая 2008 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ФГУП "СУ МВО МО РФ" подало апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение изменить как принятое с неправильным применением норм материального права и принять по делу новый судебный акт об отказе ГУ-УПФ РФ N 20 по г. Москве и Московской области в части взыскания пени.

В качестве доводов жалобы ФГУП "СУ МВО МО РФ" ссылается на то, что требование N 277 от 20 декабря 2007 г. составлено с существенными нарушениями требований Налогового Кодекса РФ, а именно: отсутствуют какие либо данные об основаниях взимания налога (пени), отсутствуют сроки уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, не указаны размеры недоимок, на которые начислены пени, даты, с которых начисляются пени, и ставки пеней, то есть, отсутствуют сведения, позволяющие налогоплательщику убедиться в обоснованности их начисления; расчет пеней пенсионный фонд предоставил только на судебное заседание, кроме того, в данном расчете ГУ-УПФ РФ N 20 по г. Москве и Московской области начисляет пени ежемесячно, однако, как разъяснил Пленум ВАС РФ в постановлении N 47 от 26 июля 2007 г. "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование", в отличие от регулирования, установленного НК РФ, Федеральный Закон "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" не предусматривает нормы, распространяющей на ежемесячные авансовые платежи порядок начисления пеней, установленных для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В судебном заседании представитель ГУ-УПФ РФ N 20 по г. Москве и Московской области просила отменить решение суда в части взыскания пени с ФГУП "Строительное управление МВО МО РФ", взыскать с ФГУП "Строительное управление МВО МО РФ" пени, начисленные на недоимку по страховым взносам за 9 месяцев 2007 г. в размере 30080 руб. 40 коп. (из них: пени, начисленные на недоимку по страховой части, - 26678 руб. 91 коп.; пени, начисленные на недоимку по накопительной части, - 3401 руб. 49 коп.).

Проверив доводы апелляционной жалобы и материалы дела, выслушав представителя ГУ-УПФ РФ N 20 по г. Москве и Московской области, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим изменению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, согласно расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (л.д. 3-5) сумма задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 3 квартал 2007 года составила 1 368 659 руб., в том числе недоимка на страховую часть трудовой пенсии - 1 213 891 руб., недоимка на накопительную часть трудовой пенсии -154 768 руб.

На основании расчета авансовых платежей по страховым взносам за 3 квартал 2007 г. предприятию было выставлено требование от 20.12.2007 N 277 (л.д. 11) о добровольной уплате недоимки по страховым взносам и пени в срок до 06.01.2008.

В связи с неисполнением предприятием требования от 20.12.2007 N 277 в добровольном порядке в установленный срок, ГУ-УПФ РФ N 20 по г.Москве и Московской области обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о взыскании с ФГУП "СУ МВО МО РФ" суммы задолженности и пени.

Согласно п.2 ст. 25.1 Федерального закона РФ N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должны содержаться сведения:

- о сумме задолженности;

- о размере пеней и штрафов, начисленных на момент направления указанного требования;

- о сроке уплаты причитающейся суммы, установленном законодательством Российской Федерации;

- о сроке исполнения требования;

- подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов;

- ссылка на положения закона, которые устанавливают обязанность страхователя уплатить страховой взнос.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.01.2006 N 18н утверждена данная форма требования.

В Требовании N 277 по состоянию на 20.12.2007 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени с ФГУП "Строительное управление МВО МО РФ" была дана ссылка на тот факт, что недоимка по страховым взносам взыскивается согласно расчетов по авансовым платежам, которые были сданы предприятием в ИФНС России по г. Наро- Фоминску 22.10.2007; так же в требовании указаны размер недоимки по страховым взносам на накопительную и страховую части трудовой пенсии в соответствии с данными, указанными в расчете авансовых платежей по страховым взносам за 9 месяцев, начисленные пени, основания взимания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов со ссылкой на положения ФЗ от 15.12.2007 N 167.

Согласно требованию N 277 по состоянию на 20.12.2007 размер пеней, начисленных ежемесячно, на момент направления требования составлял:

- на страховую часть пенсии - 39852 руб. 59 коп.;

- на накопительную часть пенсии - 4959 руб. 56 коп.

В соответствии с п.2 ст. 14 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

В соответствии с п.3 ст.26 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями, сумма соответствующих пеней уплачиваются помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании.

В соответствии с п.2 ст. 26 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 N 167-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим федеральным законом сроки.

Согласно п.4 ст. 26 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" пени начисляются в процентах от неуплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов.

В письме ФНС от 11.02.2005 N ГВ-6-05/118@ "О применении главы 24 Налогового кодекса РФ" отражена следующая позиция. Согласно п.2 ст. 24 Федерального Закона N 167-ФЗ уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Уплата ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование производится от фактической базы, сложившейся с начала расчетного периода по прошедший месяц, и по установленным ставкам и тарифам, что позволяло рассматривать ее как часть налога и страховых взносов, подлежащую уплате в течение расчетного периода и обеспечивающую регулярное поступление средств на цели финансирования пенсионного обслуживания граждан, также носящего регулярный ежемесячный характер. Таким образом, начисление пени на неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы авансовых платежей по страховым взносам производились с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж, за каждый месяц расчетного периода.

Данная позиция также отражена в решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.10.2006, согласно которому пени в отношении страхователя, не уплатившего разницу между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом, в срок не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, должны начисляться с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи.

Постановлением Правления ПФР от 30.03.2007 N 78п утверждены временные методические рекомендации по организации работы по взысканию недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов:

Согласно п. 9 Письма ВАС РФ N 79 расчет пеней на неуплаченную сумму страховых взносов производится по итогам отчетного (расчетного) периода.

Пленум ВАС РФ в своем Постановлении от 26.07.2007 N 47 "О порядке начисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" подтвердил свою позицию, изложенную в пункте 9 Письма ВАС РФ N 79. В Постановлении указывается, что в отличие от регулирования, установленного НК РФ, Закон N 167-ФЗ не предусматривает нормы, распространяющей на ежемесячные авансовые платежи порядок начисления пеней, установленный для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Пункт 1 статьи 26 Закона N 167-ФЗ определяет, что пенями обеспечивается исполнение обязанности по уплате страховых взносов. В силу статьи 24 Закона N 167-ФЗ страховые взносы - это суммы, подлежащие уплате за отчетный (расчетный) период на основе расчета (декларации).

Таким образом, в рамках отношений по обязательному пенсионному страхованию пени подлежат уплате только в случае неисполнения в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов.

Письмом от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168 Минфин России рекомендовал налоговым органам учитывать вышеуказанные разъяснения Пленума ВАС РФ N 47.

С учетом данных документов порядок расчета пеней следующий.

Для начисления сумм пеней из представленной налоговыми органами информации необходимо определить сумму недоимки, дату последнего срока уплаты и дату направления требования страхователю.

Страхователям, уплатившим разницу между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), в срок не позднее 15 рабочих дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, пени не начисляются.

Пени в отношении страхователя, не уплатившего указанную выше разницу в течение 15 рабочих дней со дня, предусмотренного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, должны начисляться с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи.

Отчетными периодами, согласно п.1 ст. 25 ФЗ от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ, признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47 "О порядке начисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" указано, что пени подлежат уплате только в случае неисполнения в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов.

ФГУП "СУ МВО МО РФ" должно было оплатить недоимку по страховым взносам за 9 месяцев 2007 г. не позднее 13.11.2007, однако недоимка по страховым взносам не была погашена, в связи с чем ГУ-УПФ РФ N 20 по г. Москве и Московской области предприятию были начислены пени.

В целях включения суммы пеней в требование расчет пеней за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При исчислении пени ежеквартально, согласно временных методических рекомендаций, размер пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам за 9 месяцев 2007 г., уменьшился на 14731 руб. 75 коп. и составил 30080 руб. 40 коп., из них:

- пени, начисленные на недоимку по страховой части, - 26678 руб. 91 коп.

- пени, начисленные на недоимку по накопительной части, - 3401 руб. 49 коп.

Задолженность по страховым взносам за 9 месяцев 2007 г. предприятием не погашена до настоящего времени.

Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции в части взыскания пени с ФГУП "Строительное управление МВО МО РФ" подлежит изменению.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, п.1 ч.1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 19 мая 2008 г. делу N А41-4912/08 изменить.

Взыскать в пользу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда РФ N 20 по г. Москве и Московской области с ФГУП "Строительное управление Московского военного округа Министерства обороны РФ", находящегося по адресу: 109044, г.Москва, ул.Арбатецкая, д. 2/28, ИНН 772548555, зарегистрированного в качестве юридического лица ИФНС России N 5 по г. Москве 11.04.2005г. за ОГРН 1057705026851, сумму пени на недоимку по страховым взносам в размере 30080 руб. 40 коп.

Взыскать с ФГУП "Строительное управление Московского военного округа Министерства обороны РФ" государственную пошлину в доход Федерального бюджета в сумме 18493 руб. 70 коп. за рассмотрение заявления и 1000 руб. расходов по госпошлине за рассмотрение апелляционной жалобы.

В остальной части решение оставить без изменения.

Председательствующий

Э.П. Макаровская

Судьи

Д.Д. Александров Л.М. Мордкина