Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 25 февраля 2009 г. N 10АП-538/2009

г. Москва

25 февраля 2009 г.

Дело N А41-16057/08

Резолютивная часть постановления объявлена 18 февраля 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 февраля 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александрова Д.Д.,

судей Мордкиной Л.М., Чалбышевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Тумаркиной М.В.,

при участии в заседании:

от заявителя: Ершова И.В., доверенность от 19.11.2008 г. N РПТК-19/11/2008-7, Хадзиева А.Ф., доверенность от 19.11.2008 г. N РПТК-19/11/2008-3, Евстигнеева А.А., доверенность от 24.11.2008 г. N РПТК-24/11/08,

от ответчика: Голубевой М.Ю., доверенность от 11.01.2009 г. N 2.4-11/0008@, Исаченко В.А., доверенность от 26.01.2009 г. N 2.4-13/0107@,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу инспекции федеральной налоговой службы России по г. Мытищи Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 11 декабря 2008 г. по делу N А41-16057/08, принятое судьей Захаровой Н.А., по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Русские продукты торговый комплекс" к инспекции федеральной налоговой службы России по г. Мытищи Московской области о признании недействительным решения от 01.07.2008 г. N 95,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Русские продукты торговый комплекс" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области к инспекции федеральной налоговой службы России по г. Мытищи Московской области (далее - инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 01.07.2008 г. N 95 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 2-4).

Решением Арбитражного суда Московской области от 11 декабря 2008 г. заявленные требования общества удовлетворены в полном объеме (т. 4 л.д. 28-34).

При этом суд первой инстанции исходил из того, что общество обоснованно заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по полученным от ООО "Иммошан" по предварительному договору от 21.12.2005 г. авансовым платежам в сумме 49866102 руб., поскольку указанные авансовые платежи были возвращены налогоплательщиком 10.09.2007 г. ООО "Иммошан" в полном объеме в связи с расторжением предварительного договора. Применение обществом налогового вычета не в сентябре 2007 г., а в октябре 2007 г. не противоречит п. 4 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит о его отмене, поскольку выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела (т. 4 л.д. 38-42).

По мнению инспекции, общество неправомерно применило в октябре 2007 г. вычет по НДС в сумме 49866102 руб., заявленный им в связи с расторжением предварительного договора от 21.12.2005 г. и возвратом ООО "Иммошан" аванса в сумме 326900000 руб., поскольку возврат аванса осуществлен 10.09.2007 г., следовательно, право на применение налогового вычета в вышеуказанной сумме возникло у налогоплательщика в сентябре 2007 г. Вывод суда первой инстанции о том, что налогоплательщик может осуществить право на налоговый вычет в любом налоговом периоде после его возникновения не соответствует положениям п. 3 ст. 169 НК РФ, Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. N 914.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители инспекции доводы апелляционной жалобы поддержали, просили решение суда отменить как необоснованное и незаконное.

Представители общества в судебном заседании возражали против доводов жалобы как неосновательных, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителей налогового органа и представителей общества, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

При этом суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, общество 20.11.2007 г. представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по НДС за октябрь 2007 г., согласно которой сумма НДС, исчисленная к возмещению, составила 32104010 руб. (т. 1 л.д. 51-55).

Также налогоплательщиком 24.01.2008 г. в инспекцию была подана уточненная налоговая декларация по НДС за октябрь 2007 г., согласно которой сумма НДС, заявленная к возмещению, составила 34581467 руб. (т. 1 л.д. 56-60).

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 24.01.2008 г. уточненной налоговой декларации по НДС за октябрь 2007 г., по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 12.05.2008 г. N 61 (т. 1 л.д. 38-43).

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки начальником инспекции вынесено решение от 01.07.2008 г. N 95, которым обществу отказано в возмещении из бюджета НДС в сумме 49866102 руб., в связи с неподтверждением налоговых вычетов, с общества взыскана сумма неуплаченного НДС за октябрь 2007 г. в размере 15284635 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 829802,83 руб., общество привлечено к налоговой ответственности. Предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату сумм налога, в виде штрафа в размере 3056927 руб. (т. 1 л.д. 44-48).

Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Порядок и особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость установлены в статьях 153 - 158 и 162 НК РФ.

В силу п.п. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Пунктом 1 ст. 173 НК РФ установлено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в статье 171 Кодекса, сумма налога, исчисляемая на основании налоговой базы.

Согласно абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Из пункта 4 ст. 172 НК РФ следует, что вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Как установлено судом обществом 21.12.2005 г. с ООО "Иммошан" был заключен предварительный договор о заключении договора купли-продажи помещения и доли в праве общей долевой собственности на земельный участок, согласно которому стороны приняли на себя обязательства после завершения строительства здания по адресу: Московская обл., Мытищинский р-н, МКАД, ТПЗ "Алтуфьево", вл. 3, стр. 2, приемки его в эксплуатацию и государственной регистрации права собственности заключить соответствующий договор купли-продажи (т. 3 л.д. 43-49).

Пунктом 4.2 указанного договора предусмотрена уплата ООО "Иммошан" аванса в сумме 326900000 руб., в том числе НДС в сумме 49866101,69 руб. Аванс в указанной сумме перечислен ООО "Иммошан" в адрес общества платежным поручением от 21.12.2005 г. N 232 (т. 1 л.д. 61).

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 154, п.п. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ сумма полученного аванса учтена обществом в налогооблагаемой базе по НДС, на указанную сумму выписан счет-фактура от 21.12.2005 г. N 232 (т. 3 л.д. 100), который зарегистрирован в книге продаж общества за декабрь 2005 г. (т. 3 л.д. 99).

В налоговой декларации по НДС за декабрь 2005 г. налог с полученного аванса исчислен в полной сумме по строке 280 налоговой декларации, при этом общая сумма НДС к уплате за декабрь 2005 г. составила 125749685 руб. (т. 4 л.д. 1-13).

Платежным поручением от 21.01.2006 г. N 245 исчисленный за декабрь 2005 г. НДС уплачен обществом в бюджет (т. 4 л.д. 16).

Указанные обстоятельства подтверждены налоговым органом в оспариваемом решении.

Предварительный договор от 21.12.2005 г. расторгнут в 2007 г., в связи с невозможностью заключения основного договора купли-продажи (т. 3 л.д. 50).

ООО "Русские продукты торговый комплекс" осуществлен возврат денежных средств в сумме 326900000 руб., в том числе НДС - 49866101,69 руб. ООО "Иммошан", полученных ранее в качестве аванса, что подтверждается платежным поручением от 10.09.2007 г. N 96 (т. 3 л.д. 40).

В связи с расторжением предварительного договора налогоплательщиком в бухгалтерском учете произведены следующие записи: 10.09.2007 г. - возврат полученного аванса в размере 326900000 руб., 01.10.2007 г. - восстановление НДС в размере 49866101,69 руб.

На основании произведенной корректировки общество составило и зарегистрировало в книге покупок за октябрь 2007 г. (т. 4 л.д. 41) счет-фактуру от 01.10.2007 г. N 54 (т. 3 л.д. 21), сумма НДС по которому составила 49866101,69 руб.

На указанную сумму налога, ранее уплаченную в бюджет и возвращенную ООО "Иммошан", применен налоговый вычет по строке 15 уточненной налоговой декларации по НДС за октябрь 2007 г.

Довод налогового органа о том, что счет-фактура 01.10.2007 г. N 54 выставлен налогоплательщиком с нарушением пятидневного срока, не является основанием для отмены состоявшегося судебного акта, поскольку налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на налоговый вычет в зависимость от своевременности выставления счета-фактуры.

Указанный вывод соответствует правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 01.06.2007 г. N 5664/07 и от 02.08.2007 г. N 9340/07.

Несостоятельным также является довод инспекции о неправомерности применения обществом в октябре 2007 г. вычета по НДС в сумме 49866102 руб., со ссылкой на то, что возврат аванса осуществлен 10.09.2007 г., следовательно, право на применение налогового вычета в вышеуказанной сумме возникло у налогоплательщика в сентябре 2007 г., поскольку в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ налоговый вычет- это право, в не обязанность налогоплательщика, и, следовательно, налогоплательщик может осуществить свое право на применение налогового вычета в любом налоговом периоде после его возникновения.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении Президиума от 11.03.2008 г. N 14309/07 подтвердил, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит требований о принятии к вычету НДС исключительно в период принятия товаров к учету и о невозможности заявления вычета НДС в последующие налоговые периоды (т. 4 л.д. 23-24).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерном применении ООО "Русские продукты торговый комплекс" в октябре 2007 г. налогового вычета по НДС в сумме 49866102 руб.

При таких обстоятельствах правильным является вывод суда первой инстанции о том, что решение инспекции от 01.07.2008 г. N 95 не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и охраняемые законом интересы общества, в связи с чем обоснованно признано недействительным.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 11 декабря 2008 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-16057/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России по г. Мытищи Московской области без удовлетворения.

Председательствующий

Д.Д. Александров

Судьи

Л.М. Мордкина И.В. Чалбышева