Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 27 февраля 2009 г. N 10АП-539/2009

г. Москва

27 февраля 2009 г.

Дело N А41-К2-20077/07

Резолютивная часть постановления объявлена 26 февраля 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 февраля 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мордкиной Л.М.,

судей Александрова Д.Д., Чалбышевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания Сыроежкиной М.С.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя): Чекан О.В. - представитель, доверенность N б/н от 07.05.2008г.,

от ответчика: Сайкина Е.А. - главный специалист - эксперт юридического отдела, доверенность N 03-2.3/23/0997 от 09.10.2008г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Фортас" на решение Арбитражного суда Московской области от 24 ноября 2008 года по делу N А41-К2-20077/07, принятого судьей Дегтярь А.И., по иску (заявлению) ООО "Фортас" к Инспекции ФНС России по г. Солнечногорску Московской области о признании частично недействительными решений и обязании возместить НДС,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью ООО "Фортас" (далее - ООО "Фортас", Общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Солнечногорску (далее - налоговый орган, Инспекция) N 18 от 05.07.2007г. об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 7 397, 11 руб. (заявитель не оспаривает 9 411, 89 руб. из 16 809 руб.); об обязании произвести действие по возмещению НДС в сумме 18 977, 25 руб. в соответствии со ст.176 НК РФ; признать недействительным решение от 05.07.2007г. N 2879 о привлечении к налоговой ответственности.

В процессе рассмотрения дела, заявителем заявлено ходатайство в порядке статьи 49 АПК РФ об уточнении требований: признать частично недействительным решение от 05.07.2007г. N 18 в сумме 4 338, 25 руб.; обязать произвести действие по возмещению НДС в сумме 4 338, 25 руб. путем зачета и признать недействительным решение от 05.07.2007г. N 2879 о привлечении к налоговой ответственности (т.1 л.д.94).

17 марта 2008 г. Обществом заявлено ходатайство об уменьшении заявленных требований в порядке статьи 49 АПК РФ, в котором Общество просит признать недействительным решение от 05.07.2007г. N 2879 о привлечении к налоговой ответственности и решение от 05.07.2007г. N 18 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (т.1 л.д.102-104).

Решением суда от 24 ноября 2008 года по делу N А41-К2-20077/07 в удовлетворении заявленных ООО "Фортас" требований отказано.

Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе ООО "Фортас", в которой Общество просит решение суда отменить, ссылаясь на то, что в процессе рассмотрения дела в первой инстанции была обнаружена ошибка в уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, которая заключалась в том, что налоговые вычеты, указанные в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за тот же период были перенесены в уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, поданную в налоговый орган 26.02.2007г.

Согласившись с этой ошибкой, Общество уменьшило заявленные требования в части возмещения НДС в размере налоговых вычетов, перенесенных в уточненную налоговую декларацию за ноябрь 2004 г.: 16 809 руб.

Как видно из решения суда первой инстанции, налогоплательщик признал наличие ошибок при заполнении налоговой декларации, а также уменьшил заявленные требования. Тем не менее, значение данной ошибки, установленной в ходе судебного заседания судом, не было оценено при вынесении решения.

Суд оставил без внимания доводы заявителя о допущенном налоговым органом нарушении п.3 ст.88 НК РФ.

В решении суда не дана оценка тому, что в оспариваемых решениях N 18 от 05.07.2007г. и N 2879 от 05.07.2007г. нет ссылки на норму права, которая явилась бы основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, равно, как и ссылок на статьи Налогового кодекса РФ.

Кроме того, суд необоснованно сослался на преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора решений по делам N А41-К2-18288/07 и N А41-К2-28388/05; в тексте решения имеются ошибки.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Материалами дела установлено: 26.02.2007г. ООО "Фортас" представило в Инспекцию ФНС России по г. Солнечногорску Московской области уточненную налоговую декларацию по НДС за ноябрь 2004 г., в которой налог к возмещению из бюджета составил 16 809 руб. Согласно данным декларации объем реализации составил 81 330 руб., НДС по налоговой ставке 18% от данной реализации составляет 14 639 руб. Сумма НДС, подлежащая вычету составляет 31 448 руб., которая состоит из суммы налога, предъявленной ООО "Фортас" при приобретении товаров.

Для проверки обоснованности права на заявленный к возмещению НДС за ноябрь 2004 г. Общество представило в Инспекцию ФНС России по г. Солнечногорску Московской области пакет подтверждающих документов.

Рассмотрев материалы камеральной проверки, руководитель Инспекции ФНС России по г. Солнечногорску Московской области вынес решение N 18 от 05.07.2007г., которым отказал Обществу в возмещении НДС в сумме 16 809 руб., и решение N 2879 от 05.07.2007г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Общество привлечено к ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 2 316 руб., начислены пени в сумме 4 248, 46 руб. и предложено уплатить недоимку в сумме 11 580 руб.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод налогового органа о необоснованном применении налогоплательщиком налоговых вычетов в сумме 27 937, 22 руб., так как в счетах - фактурах, выставленных МУП "Солнечногорское" (N 5312 от 25.10.2004г.), МУП "Благоустройство - Солнечногорск" (N 5129 от 29.10.2004г.), Химкинский филиал ОАО "ЦентрТелеком" (N 5040375276 от 31.10.2004г.), ЗАО "АТС (N 8820 от 30.09.2004г.), МУП "Солнечногорское городское хозяйство" (N 5609 от 22.11.2004г.), ООО "ДаймлерКрайслер Лизинг Автомобили" (N 1574 от 30.11.2004г.), адрес покупателя не соответствует учредительным документам.

По контрагентам заявителя ООО "ДаймлерКрайслер Лизинг Автомобили" счет - фактура N 1574 от 30.11.2004г., сумма заявленного к вычету НДС - 18 650, 37 руб., филиал ОАО "Тверьэнерго" счет - фактура N 5993-60 от 26.11.2004г., сумма заявленного к вычету НДС - 8 959, 97 руб.

Заявленные вычеты не приняты налоговым органом в связи с неисполнением налогоплательщиком требований ст.ст.171, 172 НК РФ.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска свободного обращения, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг). Указанные суммы должны быть подтверждены счетами - фактурами, выставленными продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документами, подтверждающими фактическую уплату сумм налога.

Материалами дела установлено, что заявителем не исполнено требование закона: не представлены документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг) по спорным счетам - фактурам.

Как усматривается из материалов дела и не оспаривается сторонами в ноябре 2004 г. ООО "Фортас" осуществлялись операции на внутреннем рынке облагаемые НДС по ставке 18%, так и оказывались транспортные услуги, облагаемые по ставке НДС 0% в соответствии с п.п. 2,3 п. 1 ст. 164 части 2 НК РФ.

За ноябрь 2004 г. ООО "Фортас" представлялись декларации по ставке НДС 18% по операциям на внутреннем рынке и декларации по налоговой ставке 0%.

В книге покупок за ноябрь 2004 г. сумма НДС, уплаченная поставщикам учтена в сумме 31 448, 07 руб. (т.1 л.д.46).

Согласно данным налогового органа, что также не оспаривается Заявителем, в книге продаж учтена реализация за ноябрь 2004 г. в размере 1 452 895 руб., согласно п.8.2 Учетной политики ООО "Фортас" на 2004 г. определен порядок подтверждения права на получение возмещения по НДС при налогообложении по ставке 0 процентов.

В соответствии с представленным с Инспекцию по г. Солнечногорску Московской области расчетом на возмещении НДС по экспорту услуг по перевозке грузов за ноябрь 2004 г. доля, приходящаяся НДС по экспорту услуг составляет -93,8039%, следовательно, доля, приходящаяся на внутренний НДС составляет -6,1961% (т.1 л.д.84).

Сумма НДС согласно книге покупок за ноябрь 2004 г. составила - 31 448, 07 руб., следовательно, сумма НДС, подлежащая к вычету на внутреннем рынке должна составить (31 448,07 х 6,1961%)/100 -1949,0 руб.

В связи с не подтверждением права на применение ставки НДС 0% по экспортным операциям в ноябре 2004 г. по уточненной декларации по ставке 0% от 15.11.2006г. у ООО "Фортас" возникла обязанность по включению суммы реализации, применение налоговой ставки НДС 0%, по которой не подтверждено в объект налогообложения по ставкам НДС соответственно 10% и 18%.

Согласно абз.2 п.9 ст.165 части 2 НК РФ, если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 18%.

15.11.2006г. ООО "Фортас" представило уточненную декларацию по ставке НДС 0% за ноябрь 2004 г. (т.1 л.д.63-64).

В указанной декларации ООО "Фортас" был заполнен раздел 1 - расчет суммы налога по операциям, по которым применение ставки 0% подтверждено: реализация транспортных услуг (стр. 010) - 1 452 895,0 руб.; вычет налога (стр. 410) - 29 500,0 руб. Других разделов указанной декларации не заполнялось.

По указанной декларации ООО "Фортас" не подтвердило применение ставки 0% по данным операциям.

В соответствии с п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 части 1 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) и периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится в период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговой орган декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению сумм налога, подлежащего к уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

В данном случае, ООО "Фортас" на 181 день со дня помещения товара под таможенный режим экспорта стало известно, что им не собран полный комплект документов для подтверждения права на применение ставки налога 0% за ноябрь 2004 г.

Таким образом, и в соответствии с п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ у организации возникла обязанность по предоставлению уточненной налоговой декларации за ноябрь 2004 г. и включению суммы реализации, применение налоговой ставки 0%, по которой не подтверждено в объект налогообложения по ставке 10 или 18 процентов.

Апелляционный суд считает, что выявление в процессе рассмотрения дела дополнительных обстоятельств, свидетельствующих о неправомерности предъявления Обществом вычетов в сумме 31 448 руб. и НДС к возмещению из бюджета в сумме 16 809 руб. соотносится с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 30 Постановления от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" по смыслу п.14 ст.101 Кодекса нарушение должностным лицом налогового органа требований данной статьи не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным.

Согласно пункту 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007г. N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов" рассматривая заявление налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа, заявление о возмещении НДС и выясняя вопрос о наличии у налогового органа основания для отказа (уклонения) от возмещения заявителю истребуемой суммы НДС, суд должен исследовать доводы заявителя, а также возражения налогового органа, приведенные по результатам камеральной проверки и (или) дополнительно представленные в ходе судебного разбирательства и установить их соответствие закону или иному нормативному акту.

Кроме того, в судебном заседании налогоплательщик признал, что НДС в сумме 16 809 руб. заявлен к вычету неправомерно.

Утверждение налогоплательщика, что он не несет ответственности за неправильное заполнение налоговой декларации, противоречит закону.

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Общество повторно предъявило к вычету НДС по декларации за ноябрь 2004 г. от 26.02.2007г. (внутренний НДС, этот же НДС был предъявлен к вычету в уточненной декларации от 15.11.2006г. по ставке 0% за ноябрь 2004 г.).

Апелляционный суд считает, что допущенные судом первой инстанции в мотивировочной части решения опечатки: "по делу N А41-К2-28388/05" вместо "по делу - N А41-К2-18288/07", а также "за декабрь 2004 г." вместо "ноябрь 2004 г.", не повлияли на правильность принятого решения. А также не повлияла на правильность решения суда ссылка на решение по делу N А41-К2-18288/07.

На основании вышеизложенного, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.266, 268, п.1 ст. 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 24 ноября 2008 г. по делу А41-20077/07 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Фортас" - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.М. Мордкина

Судьи

Д.Д. Александров И.В. Чалбышева