Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 2 апреля 2009 г. N 10АП-782/2009

г. Москва

02 апреля 2009 г.

Дело N А41-20811/08

Резолютивная часть постановления объявлена 26 марта 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 апреля 2009 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мордкиной Л.М.,

судей Александрова Д.Д., Макаровской Э.П.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сыроежкиной М.С.,

при участии в заседании:

от истца: Смольянинова М.В. - представитель, доверенность N РДК-07-044 от 30.08.2007г.,

от ответчика: Алейник О.В. - специалист 1-го разряда юридического отдела, доверенность N 04-07/0019 от 11.01.2009г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 5 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 19 января 2009 года по делу N А41-20811/08, принятое судьей А.Г. Рымаренко, по иску (заявлению) ООО "МЛП - Подольск" к МРИ ФНС России N5 по Московской области о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "МЛП - Подольск" (далее - ОАО "МЛП - Подольск", Общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Московской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительными решений от 08.08.2008г. N 14/3107 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа Обществу в возмещении НДС в сумме 1 478 233 руб. и решения N 14/847/2324 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части обязания внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением суда от 19 января 2009 года по делу N А41-20811/08 заявленные Обществом требования удовлетворены.

Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Московской области, в которой она просит решение суда отменить, ссылаясь на то, что контрагент заявителя ООО "Инвесттранс" неправомерно выставило в адрес Общества счета - фактуры с указанием суммы НДС, поскольку ООО "Инвесттранс" является организацией, применяющей УСН и в соответствии со ст.346.11 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) не является налогоплательщиком НДС. В соответствии с п. 5 ст. 173 Кодекса, в случае выставления налогоплательщиком, применяющим упрощённую систему налогообложения, покупателю товара счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в счет - фактуре, подлежит уплате в бюджет. ООО "Инвесттранс" налоговые декларации по НДС не представляет, налог не уплачивает.

По результатам контрольных мероприятий установлено, что ООО "Инвесттранс" заключено агентское соглашение N 24-10/07 от 15.10.2007г., согласно которому Агентом выступает ООО "Инвесттранс" с одной стороны и Принципалом - ООО "Перспектива" с другой. Принципал поручает, а агент принимает на себя обязанности по выполнению функций полномочного и постоянного представителя Принципала на договорной территории. Агенту за выполнение своих функций Принципал уплачивает вознаграждение в размере 0.1% от суммы заказа.

ООО "Перспектива" состоит на налоговом учете в ИФНС России N 7 по г.Москве с 23.10.2006г., юридический адрес: 127051, г.Москва, Б.Каретный пер., 24/12 стр.1. В отношении организации проводятся розыскные мероприятия органами внутренних дел. В связи с тем, что контактные телефоны, указанные в юридическом и бухгалтерском делах, не отвечают. ИФНС России N 7 по г.Москве по юридическому адресу было направлено требование о представлении документов. Документы не представлены. По результатам подворового обхода установлено, что организация по юридическому адресу отсутствует. С целью установления фактического местонахождения организации был направлен запрос в УВД ЦАО по г.Москве. Согласно налоговой отчетности численность организации 2 человека. ООО "Перспектива" имеет признак фирмы "однодневки" - адрес массовой регистрации. Последняя отчетность по НДС представлена за 1 кв.2008г. (не нулевая).

ООО "Инвесттранс" выставило в адрес ООО "МЛП-Подольск" за поставленные нефтепродукты счета-фактуры на сумму 9 690 639 руб., в т.ч. НДС - 1 478 233,04 руб.

Согласно декларации, представленной ООО "Перспектива" в ИФНС России N 7 по г.Москве за 4 квартал 2007 г.: налоговая база от реализации товаров (работ, услуг) по ст. 18% -1133220руб. (строка декларации 3_020_04); сумма налога от реализации товаров (работ, услуг) -203980руб. (строка декларации 3_020_06).

Таким образом, сумма НДС, предъявленная к вычету ООО "МЛП-Подольск" на основании счетов-фактур, выставленных продавцом ООО "Инвесттранс" за декабрь 2007 г. больше суммы НДС от реализации товаров (работ, услуг), указанной в налоговой декларации за 4 кв.2007г. ООО "Перспектива" на 1 274 253, 04 руб. (1 478 233,04-203 980).

По мнению налогового органа, неполная уплата в бюджет НДС цепочкой поставщиков ООО "Инвесттранс", ООО "Перспектива" повлекла за собой получение необоснованной налоговой выгоды ООО "МЛП-Подольск" в сумме 1 478 233, 04 руб.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Материалами дела установлено: по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 г. (т.1 л.д.13-17) Межрайонной инспекцией ФНС России N 5 по Московской области приняты решения от 08.08.2008г. N 14/3107 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым признано обоснованным применение налоговых вычетов по НДС в сумме 21 190 320 руб. и признано необоснованным применение налоговых вычетов по НДС в сумме 1 478 233 руб. и N 14/847/2324 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (т.1 л.д.36-54).

Не согласившись с решениями налогового органа в оспариваемой части, Общество обратилось с заявлением в суд.

Как усматривается из материалов дела, Обществом для подтверждения права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган и в материалы дела представлены следующие документы: договор с ООО "Инвесттранс" (т.1 л.д.70-77); счета - фактуры (т.1 л.д.78, 82, 86, 90, 94, 98, 102, 106, 110, 114, 118, 122, 126, 130, 134, 138, 142, 146; т.2 л.д.1,5,9, 13, 17,21,25,29, 33, 37, 41, 45, 49); товарные накладные (т.1 л.д.79, 83, 87, 91, 95, 99, 103, 107, 111, 115, 119, 123, 127, 131, 135, 139, 143, 147; т.2 л.д.2, 6, 10, 14, 18, 22, 26, 30, 34, 38, 42, 46, 50); книга покупок за декабрь 2007 г. (т.2 л.д.53 -56); книга продаж за декабрь 2007 г. (т.2 л.д.57-60); журнал учета полученных счетов - фактур (т.2 л.д.61-62), журнал учета выставленных счетов - фактур (т.2 л.д.63-64). Претензий к форме и содержанию представленных документов у налогового органа не имеется.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Порядок определения налогооблагаемой базы НДС, установлен статьями 153 - 162 названного Кодекса.

Согласно п. п. 1,2 ст. 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 166 НК РФ, общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Названное положение согласуется с п.1 ст.54 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемыми объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

В соответствии п.1 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов

При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг). Названные условия были Обществом соблюдены.

Общество в оспариваемом периоде подтвердило факт уплаты НДС в составе цены приобретенных товаров (работ, услуг),

Налоговый орган установил, что ООО "Инвесттранс" в адрес ООО "МЛП - Подольск" были выставлены счета-фактуры на сумму 9 690 639 руб., в т.ч. НДС - 1 478 233, 04 руб. Основным видом деятельности ООО "Инвесттранс" является комиссионная торговля. Поскольку организация применяет упрощенную систему налогообложения и в соответствии со ст.346 НК РФ не признается плательщиком НДС, следовательно, ООО "Инвесттранс" неправомерно выставило в адрес ООО "МЛП-Подольск" счета-фактуры с указанием суммы НДС, и потому у Общества не возникло право на применение налоговых вычетов по НДС по вышеуказанным счетам-фактурам.

Кроме того, налоговый орган в обоснование своей позиции ссылается на то, что контрольными мероприятиями осуществлялась проверка поставщика товаров (работ, объектом услуг) ООО "Инвестранс" - ООО "Перспектива" (третье звено). По результатам проведенной проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что неуплата в бюджет НДС цепочкой поставщиков - ООО "Инвесттранс", ООО "Перспектива", повлекла за собой получение необоснованной налоговой выгоды ООО "МЛП - Подольск" в сумме 1 478 233, 04 руб.

Апелляционный суд считает вышеуказанные доводы налогового органа, несостоятельными.

В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п.п.1 п.2 ст.172 НК РФ).

Из материалов дела следует, на основании договора поставки нефтепродуктов от 01.11.2007г. N 3, заключенного между ООО "Инвесттранс" и ООО "МЛП -Подольск", ООО "Инвесттранс" поставило дизельное топливо налогоплательщику. Указанный товар был получен Обществом, принят на учет на основании товарных накладных, которые были представлены в налоговый орган и в материалы дела. Претензий к форме и содержанию товарных накладных у налогового органа не имеется.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

При этом, счета-фактуры, служащие основанием для принятия предъявленных налогоплательщику сумм налога к вычету или возмещению, должны отвечать требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ.

Положения ст. 172 НК РФ указывают счет-фактуру в качестве обязательного документа, на основании которого налогоплательщиком производятся налоговые вычеты и возмещение сумм НДС.

Налоговым органом не оспаривается факт выделения поставщиком отдельной строкой НДС в спорных счетах-фактурах.

В данном случае, при выставлении налогоплательщику счета-фактуры с необоснованным указанием суммы налога на добавленную стоимость, продавец (ООО "Инвесттранс") в соответствии с п.5 ст.173 НК РФ обязан уплатить НДС в бюджет, а налогоплательщик, соответственно, имеет право применить налоговый вычет.

Инспекция неправомерно ставит применение заявителем своего права на получение вычета по НДС в зависимость от включения в реализацию третьими лицами - контрагентами первого звена (ООО "Инвесттранс"), второго звена (ООО "Перспектива") выручки полученной от реализации.

Кроме того, ООО "Инвесттранс" фактически зарегистрировано в ЕГРЮЛ и состоит на налоговом учете, не является аффилированным лицом заявителя, имеет счета в банках, отличных от банка заявителя.

Доказательств того, что заявитель знал или должен был знать о нарушениях, допущенных ООО "Инвесттранс", налоговым органом не представлено.

Ссылаясь на агентское соглашение от 15.10.2007г., заключенное между ООО "Инвесттранс" (агент) и ООО "Перспектива" (принципал), налоговый орган не указывает, каким образом данное соглашение влияет на заявленные ОАО "МЛП - Подольск" налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003г. N 329-О толкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Каждый налогоплательщик самостоятельно несет ответственность за выполнение своих обязанностей и пользуется своими правами, в том числе правом на учет расходов в целях налогообложения прибыли, на налоговые вычеты по НДС. Общество не может нести ответственности за действия третьих лиц, в том числе своих контрагентов и их контрагентов.

Согласно пункту 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. N 53 факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности с контрагентом.

В данном случае, ОАО "МЛП - Подольск" и ООО "Инвесттранс" не являются взаимозависимыми или аффилированными лицами. Доказательства того, что налогоплательщик знал или должен был знать о нарушениях, допущенных контрагентом ООО "Инвесттранс", отсутствуют.

Непредставление контрагентом налоговой отчетности за проверяемый период не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений.

В силу пункта 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.

Доказательств необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды, а также доказательств, свидетельствующих о неправомерном уменьшении налогового бремени налогоплательщика на основе нарушения или игнорирования смысла, значения и целей норм налогового законодательства, которые могли создать у суда сомнения в добросовестности налогоплательщика, Инспекцией суду не представлено.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой в данном случае понимается налоговый вычет, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны, и (или) противоречивы.

Апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что решения налогового органа в оспариваемой части подлежат признанию недействительными, поскольку нарушают права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании вышеизложенного, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст.266, 268, п.1 ст.269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 19 января 2009 г. по делу А41-20811/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Московской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.М. Мордкина

Судьи

Д.Д. Александров Э.П. Макаровская