Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29 августа 2008 г. N 04АП-2226/08

г. Чита

Дело N А19-5933/08-44

"29" августа 2008 г.

-04АП-2226/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 28 августа 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 августа 2008 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Рылова Д.Н., Лешуковой Т.О.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черкашиной С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заявителя по делу Общества с ограниченной ответственностью "СИБДРЕВ"

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на Решение Арбитражного суда Иркутской области от 05 июня 2008 г. по делу N А19-5933/08-44, по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "СИБДРЕВ" к ИФНС России по Центральному округу г.Братска Иркутской области о признании незаконным в части решения налогового органа, принятое судьей О.В. Гавриловым,

(фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: не явился, извещен;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "СИБДРЕВ" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г.Братска Иркутской области о признании незаконным решения от 09.04.2008г. N 07-1/21665 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 3 квартал 2007 года в сумме 153 301 руб.

Решением от 05 июня 2008 г. суд в удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью "СИБДРЕВ" отказал, в обоснование указав, что установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют о нереальности хозяйственных операций и наличия в действиях общества схемы, направленной на необоснованное получение налоговой выгоды.

Не согласившись с указанным решением, Общество с ограниченной ответственностью "СИБДРЕВ" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт. Считают, что все условия права на вычет обществом соблюдены. Доказательств недобросовестности налогоплательщика инспекцией не представлено.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 18.08.2008г.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 14.08.2008г.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

29.11.2007 года Обществом с ограниченной ответственностью "СИБДРЕВ" в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2007 года, согласно которой сумма налоговых вычетов по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена в предыдущих налоговых периодах составила 153301 руб.

По результатам камеральной проверки представленной декларации налоговым органом составлен кт проверки N 5538, 5539 от 04.03.2008 года и вынесено решение N07-1/21665 от 09.04.2008 года, в соответствии с которым обществу уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за третий квартал 2007 года в сумме 153 301 руб.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что суммы налоговых вычетов, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) входного налога на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт возникает при соблюдении следующих условий: документально подтвержденной реализации товаров на экспорт; наличия счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями, установленными статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации; принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании соответствующих документов.

Согласно п.1 ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Требования к оформлению первичных документов, а также к оформлению счетов-фактур, служащих основанием для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, относятся не только к формальному заполнению всех необходимых реквизитов, но и к самой достоверности сведений, указанных в первичных документах и счетах-фактурах.

Для подтверждения права на возмещения сумм НДС по поставщику ООО "Капитал Групп", обществом были представлены счета-фактуры на реализацию пиломатериалов лиственничных ГОСТ 26002-83 на общую сумму 851 673 руб. 88 коп., в т.ч. НДС 152 301 руб., из них: по счету-фактуре N 4 от 30.04.2007 года на сумму 505 849 руб. 99 коп., в том числе НДС 77 163 руб. 56 коп., по счету-фактуре N 5 от 30.04.2007 года на сумму 1004975 руб. 18 коп., в том числе НДС 76137 руб. 74 коп.

В подтверждение налоговых вычетов, кроме указанных счетов-фактур были представлены: договор купли-продажи N 01/04/07 от 01.04.2007 года, заключенный между ООО "СИБДРЕВ" и ООО "Капитал Групп", приложение N 1 к договору купли-продажи N 01/04/07 от 01.04.2007 года, товарные накладные N 4 от 30.04.2007 года, N 5 от 30.04.2007 года, платежные поручения N 117 от 18.06.2007 года, N 121 от 02.07.2007 года, N 160 от 19.10.2007 года, N 172 от 07.11.2007 года, Акт сверки расчетов с ООО "Капитал Групп" по состоянию на 31.07.2007 года, распорядительное письмо ООО "Капитал Групп" от 31.07.2007 года о перечислении денежных средств на счет ООО "ТехСнабКомплект" в сумме 424975 руб. 18 коп.

Кроме того, в подтверждение права на получение возмещения при налогообложении экспортируемых товаров по налоговой ставке 0%, экспорт которых подтвержден в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2007 года, обществом были представлены копия экспортного контракта N 10/01/07 от 10.01.2007 года, заключенного между ООО "СИБДРЕВ" и ОДО "ГИЛЬДИЯ", счета-фактуры по реализации товара на экспорт NN 11 от 26.04.2007 года, N 12 от 28.04.2007 года, копии железнодорожных накладных NN Э 677057, Э 727102, копии мемориальных ордеров от 27.04.2007 года, 02.05.2007 года, 04.05.2007 года, 18.05.2007 года, спецификации N 10 от 26.04.2007 года, N 11 от 28.04.2007 года.

Согласно договору купли-продажи N 01/04/07 от 01.04.2007 года, заключенному между ООО "СИБДРЕВ" (покупатель) и ООО "Капитал Групп" (продавец), последний обязался поставить и передать пиломатериал хвойных пород ГОСТ 26002-83 сорта-14 на условиях франко-вагон станция Анзеби ВСЖД, Куйтун ВСЖД, Кемемская "ВСЖД" (п. 1.1, 2.1, 3.1 договора).

Согласно п. 3.2 договора переход права собственности на товар происходит в момент его отгрузки покупателю (передаче покупателю в надлежащем месте согласно п. 3.1 договора).

Согласно контракту N 10/01/07 от 10.01.2007 года ООО "СИБДРЕВ" (продавец) и ОДО "ГИЛЬДИЯ" (покупатель), продавец обязался продать лесоматериал из лиственницы естественной влажности. Поставка должна была быть осуществлена железнодорожным транспортом продавца в течение января 2007 года - декабря 2008 года на условиях поставки DAF - граница Республики Беларусь (Закопытье-Злынка).

Вместе с тем, из представленных обществом товарных накладных N 4 от 30.04.2007 года и N 5 от 30.04.2007 года, лесопродукция по счетам-фактурам N 4 от 30.04.2007 года и N 5 от 30.04.2007 года была получена ООО "СИБДРЕВ" от поставщика ООО "Капитал Групп" только 30 апреля 2007 года.

Наряду с этим, в подтверждение права на получение возмещения при налогообложении экспортируемых товаров по налоговой ставке 0%, экспорт которых подтвержден в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2007 года, обществом были представлены счета-фактуры по реализации товара ОДО "Гильдия" N N 11 от 26.04.2007 года, N 12 от 28.04.2007 года. В подтверждение факта отправки лесопродукции в адрес ОДО "ГИЛЬДИЯ" были представлены копии железнодорожных накладных NN Э 677057, Э 727102, согласно которых груз был принят к перевозке железной дорогой 26 апреля 2007 года и 28 апреля 2007 года соответственно. Товарные накладные NN 11, 12 датированы 26 и 28 апреля 2007 года.

Таким, образом, исходя из указанных документов, спорная лесопродукция сначала была отправлена ООО "СИБДРЕВ" на экспорт в адрес ОДО "ГИЛЬДИЯ" и лишь спустя несколько дней 30.04.20007 года получена от поставщика ООО "Капитал групп" по товарным накладным N 4 от 30.04.2007 года и N 5 от 30.04.2007 года.

Таким образом, ООО "СИБДРЕВ" реализовал ОДО "ГИЛЬДИЯ" товар, в отношении которого не имел соответствующих прав, поскольку согласно, п. 3.2 договора N 01/04/07 от 01.04.2007 года, переход права собственности на товар происходит в момент передачи его покупателю. Товар же был передан ООО "СИБДРЕВ" только 30.04.2007 года, т.е. после выставления ОДО "ГИЛЬДИЯ" счетов-фактур N 11 от 26.04.2007 года, N 12 от 28.04.2007 года.

Данные противоречия объясняются обществом тем, согласно п.3 ст.168 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара, в связи с чем, указание в счетах-фактурах ООО "Капитал Групп" даты их выставления 30.04.2007 года является правомерным, указание в товарных накладных даты получения товара после его отправки на экспорт связано с бухгалтерской ошибкой.

Вместе с тем, в ходе проверки налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.

Налоговым органом в адрес ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска был направлен запрос N 6966дсп от 13.08.2007 года о проведении встречной проверки ООО "Капитал Групп". Согласно полученному ответу от 20.02.2008 года, истребование документов у ООО "Капитал Групп" не представляется возможным, так как поставщик не находится по месту регистрации, отправленные ему требования о предоставлении документов возвращены предприятием связи с отметкой по данному адресу организация не зарегистрирована.

ООО "Капитал Групп" состоит на налоговом учете в ИФНС по Правобережному округу г. Иркутска с 20.02.2007 года. Единственным руководителем, учредителем и главным бухгалтером предприятия является Гранин В.П. По данным бухгалтерской отчетности, предприятие не имеет основных средств. Представляет нулевую отчетность по Единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц, что свидетельствует об отсутствии штатных работников. В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2007 года вычеты составляют 99,68 % от сумм налога исчисленного предприятием. Анализ расчетного счета ООО "Капитал Групп" показал, что с указанного счета не производится никаких расходов свидетельствующих о ведении обществом реальной хозяйственной деятельности, не снимаются средства на нужды предприятия, на выплату заработной платы, на оплату услуг аренды транспортной техники, на командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды - канцелярии, ГСМ, коммунальные расходы, услуги телефонной связи и т.п. Движение денежных средств по счету носит транзитный характер. Денежные средства, поступившие на счет, на следующий день переводились на расчетные счета ООО "Монолит плюс", ООО "Техносфера", ООО "НОВАЯ ЭРА", ООО "Стройинвестгрупп" с последующим обналичиванием денежных средств.

ООО "НОВАЯ ЭРА" состоит на налоговом учете в ИФНС РФ по Центральному округу г. Новосибирска, с 18.12.2006 года. По месту регистрации не находится. Руководителем и учредителем предприятия значится Евсюков Д.А. Основных средств и штата предприятие не имеет. Последняя налоговая отчетность представлялась 11.10.2007 года. Представителями правоохранительных органов осуществлялся выезд по месту жительства Евсюкова Дмитрия Александровича. По месту регистрации Евсюков не проживает. Числится на учете в ОВД, как алкоголик-правонарушитель. Наряду с этим по расчетному счету ООО "НОВАЯ ЭРА" транзитом проходят значительные денежные средства, которые перечисляются в течении коротного промежутка времени на расчетные счета ООО "Стройинвестгрупп" и ООО "Графит".

ООО "Стройинвестгрупп" состоит на налоговом учете В ИФНС N 23 по г. Москве с 03.05.2006 года. Генеральный директор Куткина Анна Сергеевна. Вид деятельности - строительство зданий и сооружений. По адресу регистрации предприятие не находится. Место его нахождения не известно. Последняя отчетность представлялась за 3 квартал 2007 года. Данные по организации переданы в розыск.

Денежные средства с расчетного счета перечисляются ООО "ТЕХНОСФЕРА", ООО "НОВАЯ ЭРА", ООО "Монолит Плюс".

ООО "Монолит плюс" состоит на налоговом учете в ИФНС по Правобережному округу г. Иркутска с 02.02.2007 года. Зарегистрирован по адресу массовой регистрации г. Иркутск, ул. Ленина, 6. Штатной численности и основных средств не имеет.

Анализ сведений о поставщике ООО "Капитал Групп" и лицах на расчетные счета которых перечислялись им денежные средства свидетельствует о том, что ни поставщик, ни его контрагенты, в силу отсутствия у них условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (основных средств, штатной численности) не могли осуществить тех хозяйственных операций по которым обществом заявляются налоговые вычеты. Ни один из поставщиков в ходе проведения встречных проверок не подтвердил взаимоотношения с ООО "Капитал Групп". Анализ расчетных счетов указанных лиц показал, что с них не производится никаких расходов свидетельствующих о ведении предприятиями реальной хозяйственной деятельности, не снимаются средства на нужды предприятия, на выплату заработной платы, на оплату услуг аренды транспортной техники, на командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды - канцелярии, ГСМ, коммунальные расходы, услуги телефонной связи и т.п. Движение денежных средств по счету носит транзитный характер и имеет своей целью обналичивание денежных средств. Все приведенные выше организации созданы примерно в один и тот же период времени, при этом часть из них находится в разных регионах страны, что свидетельствует о нецелесообразности заключения между ними сделок по поставкам продукции, требующих значительных транспортных затрат. Кроме того, ни одно из указанных предприятий, включая поставщика, не находится по месту регистрации и сведениями о фактическом адресе предприятий инспекции, по месту их налогового учета, не располагают.

Суд первой инстанции, оценив в совокупности и взаимосвязи приведенные выше обстоятельства с учетом установленных противоречий в документах, представленных ООО "СИБДРЕВ" в подтверждение налоговых вычетов по поставщику ООО "Капитал Групп", правомерно указал, что они свидетельствуют о нереальности произведенных хозяйственных операций и наличии схемы, направленной на необоснованное получение налоговой выгоды. Налоговый орган обоснованно отказал в применении налоговых вычетов по НДС по поставщику ООО "Капитал Групп".

Доводы апелляционной жалобы не могут быть приняты по вышеуказанным мотивам.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьей 268, частью 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ

1.Решение Арбитражного суда Иркутской области от 05.06.2008г., принятое по делу N А19-5933/08-44, оставить без изменения, а апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "СИБДРЕВ" без удовлетворения.

2.Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий

Э.П. Доржиев

Судьи

Т.О. Лешукова Д.Н. Рылов