Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 24 июня 2009 г. N 01АП-2476/09

г. Владимир

"24" июня 2009 г.

Дело N А79-9387/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 17.06.2009.

Полный текст постановления изготовлен 24.06.2009.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Белышковой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гавриловой Е.В., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 22.04.2009 по делу N А79-9387/2008, принятое судьей Баландаевой О.Н. по заявлению открытого акционерного общества "Межрегиональная распределительная компания Волги" о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары от 30.09.2008 N13-10/286, требования от 26.11.2008 N 12599.

В судебном заседании приняли участие представители:

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары - Павлов С.Л. по доверенности от 11.12.2008 N 05-22/328, Алексеенко М.Ю. по доверенности от 21.01.2009 N 05-22/017;

открытого акционерного общества "Межрегиональная распределительная компания Волги" - Петров Е.М. по доверенности от 17.03.2009 N Д/09-181, Васильева Н.С. по доверенности от 10.03.2009 N Д/09-171, Шамбин А.Г. по доверенности от 27.03.2009 N21-01/338798.

От Республиканской службы по тарифам Чувашской Республики представитель не явился, надлежащим образом извещена о месте и времени рассмотрения дела.

От открытого акционерного общества "Чувашская энергосбытовая компания" представитель не явился, надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения дела.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Открытое акционерное общество "Межрегиональная распределительная сетевая компания "Волги" (далее по тексту - Общество) является правоприемником открытого акционерного общества энергетики и электрификации Чувашской Республики "Чувашэнерго" в результате реорганизации, проведенной по состоянию на 01.04.2008, о чем Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовскому району 01.04.2008 внесена соответствующая запись в Единый государственный реестр юридических лиц за N 2086450071387.

Общество согласно уведомлению от 24.02.2008 N 2129332 состоит на налоговом учёте в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее по тексту - Инспекция) по месту нахождения обособленного подразделения - филиала Общества "Чувашэнерго".

Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества (относительно деятельности его филиала "Чувашэнерго") по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе: по налогу на прибыль организаций за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, по налогу на добавленную стоимость за период с 01.10.2005 по 30.09.2007.

По результатам проверки 27.06.2008 составлен акт N 13-10/146дсп.

Обществом были представлены возражения от 22.07.2008 N МР6/122-05-29/2098 на акт выездной налоговой проверки и дополнение к возражениям от 05.08.2008.

Инспекцией принято решение от 05.08.2008 N 13-10/146 дсп о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, на результаты которых Обществом также представлены возражения от 04.09.2008 N МП6/122-07-14/2674.

Заместитель начальника Инспекции, рассмотрев материалы налоговой проверки, 30.09.2008 вынес решение N 13-10/286 об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в общей сумме 28 709 502 рубля 16 копеек, пени за несвоевременное перечисление налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц в общей сумме 1 697 466 рублей 79 копеек.

Общество подало апелляционную жалобу от 14.10.2008 N МР6/122-05-29/3117 в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике.

Решением N 18-12/220 от 17.11.2008 апелляционная жалоба Общества частично удовлетворена, решение Инспекции от 30.09.2008 N 13-10/286 отменено в части предложения уплаты налога на прибыль, зачисляемого в Федеральный бюджет в сумме 185 850 рублей, в бюджет Чувашской Республики в сумме 500 366 рублей, и соответствующих пеней.

Инспекцией 26.11.2008 выставлено в адрес Общества требование N 12599 с предложением уплатить задолженность по налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 13 939 141 рубля, соответствующих пеней по налогу на прибыль в сумме 648 750 рублей 46 копеек, пеней за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 24 754 рублей.

Общество, не согласившись с решением Инспекции от 30.09.2008 N 13-10/286 с учетом изменений и дополнений, внесенных решением N 13-10/360 от 25.11.2008 Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республики, а также с требованием об уплате налогов и пеней от 26.11.2008 N 12599, обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республике с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании указанных документов недействительными в части доначисления налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет за 2005 год в сумме 2 361 406 рублей, за 2006 год в сумме 2 811 593 рублей, налога на прибыль, зачисляемого в бюджет Чувашской Республики за 2005 год в сумме 6 357 633 рублей, за 2006 год в сумме 7 569 672 рублей; налога на добавленную стоимость в сумме 8 903 770 рублей 47 копеек; начисления сумм пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль всего в размере 702 128 рублей 10 копеек, налога на добавленную стоимость в размере 929 161 рубля 54 копеек.

Решением от 22.04.2009 заявленные требования удовлетворены частично.

Решение Инспекции от 30.09.2008 N 13-10/286 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль за 2005 год в сумме 8 687 545 рублей, за 2006 год в сумме 10 381 265 рублей, налога на добавленную стоимость за октябрь 2005 года в сумме 883 703 рублей, за ноябрь 2005 года - 1 050 040 рублей, за декабрь 2005 года - 815 336 рублей 17 копеек., за февраль 2006 года - 539 128 рублей, за март 2006 года - 832 358 рублей, апрель 2006 года - 362 076 рублей, июль 2006 года - 1 040 331 рубля 19 копеек, август 2006 - 241 751 рубля 90 копеек, сентябрь 2006 года - 9 591 рубля 86 копеек, октябрь 2006 года - 1 140 631 рубля 03 копеек, ноябрь 2006 года - 1 070 567 рублей., декабрь 2006 года - 847 565 рублей 01 копейки, пеней по налогу на прибыль в общей сумме 702 128 рублей 10 копеек, по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 927 010 рублей 43 копеек.

В удовлетворении остальной части требования отказано.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на несоответствие выводов суда первой инстанции фактическим обстоятельствам дела.

Инспекция считает, что вывод суда о связи расходов Общества по сверхнормативным потерям в смежных сетях с получением доходов необоснован.

Также Инспекция не согласна с выводом суда о невозможности определения объёма потерь на основании расчёта, предоставленного самим Обществом.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 названной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В статье 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Из приведённых норм следует, что основными условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), а также учёт в составе расходов затрат на их приобретение в спорных налоговых периодах, являлось их производственное назначение, учет, использование для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, наличие счетов-фактур, выставленных поставщиками, содержащих достоверные сведения, а также факт оплаты данного товара с учетом налога на добавленную стоимость.

Как следует из решения Инспекции, налоговым органом признано

необоснованным, не соответствующим пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, уменьшение Обществом суммы доходов на сумму потерь электрической энергии при транспортировке по сетям, не принадлежащим Обществу, в 2005 году на сумму 36198103 рубля, в 2006 году на сумму 43096508 рублей, что привело к неуплате налога на прибыль за 2005 год в сумме 8687545 рублей, за 2006 год в сумме 10343162 рубля.

Также Инспекцией признано необоснованным включение в вычеты по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 7599808 рублей, в том числе: за октябрь 2005 года - 883703 рубля, ноябрь 2005 года - 1050040 рублей, декабрь 2005 года - 660755 рублей, февраль 2006 года - 539128 рублей, март 2006 года - 832358 рублей, апрель 2006 года - 362076 рублей, август 2006 года - 225207 рублей, октябрь 2006 года - 1128409 рублей, ноябрь 2006 года - 1070567 рублей, декабрь 2006 года - 847565 рублей. Налоговый орган пришёл к выводу, что указанные суммы уплачены за услуги, приобретаемые для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость по излишне включённым в состав расходов вышеуказанных потерь электроэнергии.

Между тем из материалов дела усматривается и налоговым органом в ходе судебного заседания суда апелляционной инстанции подтверждено, что суть спора составляет часть сумм, уплаченных Обществом открытому акционерному обществу "Чувашская энергосбытовая компания" за электроэнергию, приобретённую в целях компенсации потерь электроэнергии в сетях сбытовых компаний на основании счетов-фактур и актов ( т.4).

Инспекция считает указанные расходы необоснованными, поскольку часть приобретённой электроэнергии компенсирует сверхнормативные потери электроэнергии, которые возникают в сетях, не принадлежащих Обществу.

Сумма расходов, признанных налоговым органом необоснованными, определена Инспекцией по расчётам объёма оказанных услуг по передаче электроэнергии по сетям открытого акционерного общества "Чувашэнерго" и фактической величины потерь, подлежащей компенсации, подписанным правопредщественником Общества и открытым акционерным обществом "Чувашская энергосбытовая компания", и приложенным к указанным расчётам таблицам (т.4).

Из материалов дела видно, что открытое акционерное общество энергетики и электрификации Чувашской Республики "Чувашэнерго" (правопредшественник Общества) заключило договоры на оказание услуг по передаче электроэнергии с открытым акционерным обществом "Чувашская энергосбытовая компания" от 01.01.2005 N 5-14/01 на 2005 год и от 13.01.2006 N 11-14/09 на 2006 год (тома 11-12).

Из содержания пунктов 1.3,1.4, 1,6, 2.1.1 договора от 01.01.2005 N 5-14/01, пунктов 1.1, 3.3.1 договора от 13.01.2006 N 11-14/09, пунктов 1.1. дополнительного соглашения от 26.07.2006 к договору на оказание услуг по передаче электрической энергии от 13.01.2006 N 11-14/09 следует, что ОАО "Чувашэнерго" приняло на себя обязательства по обеспечению поставки электроэнергии до конечного потребителя.

Как следует из вышеуказанных договоров на оказание услуг по передаче электроэнергии и приложений к ним, доставка электроэнергии до потребителей на территории Чувашской Республики осуществляется через электрические сети как ОАО "Чувашэнерго", так и электрические сети, принадлежащие смежным организациям.

Для обеспечения выполнения вышеуказанной обязанности по доставке электроэнергии до конечных потребителей ОАО "Чувашэнерго" заключен агентский договор от 01.01.2005 с открытым акционерным обществом "Чувашская энергосбытовая компания", согласно которому ОАО "Чувашэнерго" поручает, а открытое акционерное общество "Чувашская энергосбытовая компания" принимает на себя обязательство от своего имени и за счет ОАО "Чувашэнерго" заключать договоры на оказание услуг по передаче электроэнергии с "Предприятиями коммунальных сетей" и осуществлять соответствующие расчеты.

В рамках указанного агентского договора ОАО "Чувашская энергосбытовая компания" заключались со смежными сетевыми организациями договоры на оказание услуг по передаче электроэнергии.

Пунктом 7.7 договора от 01.01.2005 N 5-14/01, предусмотрена обязанность ОАО "Чувашэнерго" по приобретению стоимости электроэнергии в объеме разницы между объемом электроэнергии, купленной открытым акционерным обществом "Чувашская энергосбытовая компания" на оптовом и розничном рынке, и объемом электроэнергии, доставленной до энергопринимающих устройств потребителей, включая потребителей, подключенных к смежным сетевым компаниям, то есть всех фактических потерь электроэнергии при ее транспортировке до конечных потребителей.

Из содержания договора от 13.01.2006 N 11-14/09 на 2006 год с учетом дополнительного соглашения от 26.07.2006 к договору на оказание услуг по передаче электрической энергии от 13.01.2006 N 11-14/09, приложения N 9 к нему, из фактических отношений сторон по договору, которые установлены налоговым органом, подтверждаются пояснениями сторон, представленными в материалы дела расчетами объема оказанных услуг по передаче электроэнергии по сетям ОАО "Чувашэнерго" и фактической величиной потерь за период с января по декабрь 2006 года (том 3 л.д. 141-148, том 4 л.д. 1-16), на основании которых рассчитывались объемы потерь электроэнергии, предъявляемых к оплате, следует, что и в течение 2006 года объем компенсируемых ОАО "Чувашэнерго" потерь электроэнергии исчислялся по формуле: количество поступившей электроэнергии от Сетевой компании - полезный отпуск электроэнергии потребителям, то есть по всей сети, в том числе смежных сетевых организаций.

Изложенное свидетельствует о том, что спорный объём электроэнергии приобретался Обществом в целях исполнения своих обязательств по вышеуказанным договорам, следовательно, указанные расходы направлены на получение дохода.

При таких обстоятельствах арбитражный суд первой инстанции обоснованно признал решение налогового органа недействительным в части доначисления налога на прибыль за 2005 год в сумме 8 687 545 рублей, за 2006 год в сумме 10 381 265 рублей, налога на добавленную стоимость за октябрь 2005 года в сумме 883 703 рублей, за ноябрь 2005 года - 1 050 040 рублей, за декабрь 2005 года - 815 336 рублей 17 копеек., за февраль 2006 года - 539 128 рублей, за март 2006 года - 832 358 рублей, апрель 2006 года - 362 076 рублей, июль 2006 года - 1 040 331 рубля 19 копеек, август 2006 - 241 751 рубля 90 копеек, сентябрь 2006 года - 9 591 рубля 86 копеек, октябрь 2006 года - 1 140 631 рубля 03 копеек, ноябрь 2006 года - 1 070 567 рублей., декабрь 2006 года - 847 565 рублей 01 копейки, пеней по налогу на прибыль в общей сумме 702 128 рублей 10 копеек, по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 927 010 рублей 43 копеек.

При этом не имеют существенного значения фактические причины возникновения сверхнормативных потерь. Налоговый орган, указывая в апелляционной жалобе в качестве оснований возникновения потерь в том числе потери от хищений, не представил документального подтверждения данного обстоятельства, а также объёма похищенной электроэнергии.

Сам по себе факт осуществления Обществом спорных затрат налоговым органом сомнению не подвергается.

Постановление Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 N 861 "Об утверждении правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, правил недискриминационного доступа к услугам по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике и оказания этих услуг, правил недискриминационного доступа к услугам администратора торговой системы оптового рынка и оказания этих услуг и правил технологического присоединения энергопринимающих устройств (энергетических установок) юридических и физических лиц к электрическим сетям", на которое ссылается Инспекция в апелляционной жалобе, не исключает возможности оплаты сетевой организацией на договорной основе сверхнормативных потерь в сетях смежных сетевых организаций.

Судом апелляционной инстанции также не принята ссылка налогового органа на пункт 1.4.4 приложения N 11 к договору на оказание услуг по передаче электроэнергии, в соответствии с которым ответственность за потери электрической энергии, возникающие в пределах балансовой принадлежности сетевой компании, несёт сетевая компания, поскольку из разделов 3 и 4 указанного приложения усматривается, что объём потерь определяется, в том числе, исходя из объёма электроэнергии, отпущенной конечным потребителям. Что согласуется с положениями пункта 7.7 договора.

По иным эпизодам апелляционная жалоба доводов не содержит.

Таким образом, Арбитражный суд Чувашской Республики полно и

всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 22.04.2009 по делу N А79-9387/2008 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В. Москвичева

Судьи

А.М.Гущина М.Б. Белышкова