Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10 августа 2009 г. N 04АП-2615/09

г. Чита

Дело N А58-2044/09

"10" августа 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 августа 2009 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Н.В. Клочковой,

судей: Е.О. Никифорюк, Д.Н.Рылова,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Григорьевым Д.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заявителя по делу Открытого акционерного общества "Туймаада Даймонд" на решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 01 июня 2009 года по делу N А58 - 2044/2009 по заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Саха (Якутия) к Открытому акционерному обществу "Туймаада Даймонд" о взыскании налога и пени в размере 9 752 696 рублей 56 копеек (суд первой инстанции: Устинова А.Н.);

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Тезекбаева Т.М. - представитель (доверенность от 28.07.2009 N 5/19715);

от ответчика: Казаненко С.А. - генеральный директор ОАО "Туймаада Даймонд" (приказ N 61 от 17 июля 2009 года), Томтосов А.А. - представитель (доверенность от 03 августа 2009 года N 01-769);

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Саха (Якутия) (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась 24 марта 2009 года в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением, отказавшись впоследствии в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) от требования о взыскании налога на добавленную стоимость в размере 655 000 рублей в связи уплатой налога, и просит взыскать с Открытого акционерного общества "Туймаада Даймонд" (далее - ОАО "Туймаада Даймонд", Общество) налог на добавленную стоимость в размере 8524 757, 40 рублей и пени по налогу на добавленную стоимость в размере 572 939, 16 рублей, всего - 9097696, 56 рублей, а также ходатайствовала о восстановлении процессуального срока на обращение в суд.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 01 июня 2009 года инспекции срок на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании налога и пени восстановлен, отказ от исковых требований в части взыскания налога на добавленную стоимость в размере 655 000 рублей принят судом, и производство по делу в указанной части прекращено, и с ОАО "Туймаада Даймонд" взысканы в доход государства с зачислением в соответствующие бюджеты 9 097 696, 56 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 8 524 757, 40 рублей, пени по НДС в размере 572 939, 16 рублей и государственная пошлина в доход федерального бюджета в размере 56 988, 48 рублей. Как следует из судебного акта, основанием для восстановления процессуального срока и взыскания с Общества НДС и пени послужил вывод суда о том, что срок для обращения в суд инспекция пропустила по уважительным причинам, а правомерность доначисления Обществу по результатам налоговой проверки НДС и пени подтверждается судебными актами.

ОАО "Туймаада Даймонд", не согласившись с решением суда, обжаловало его в суд апелляционной инстанции. В апелляционной жалобе Общество ставит вопрос об отмене решения суда, как вынесенного с нарушением норм материального и процессуального права, а также в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, просит принятии по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований, указывая на то, что редакция статьи 46 Налогового кодекса РФ, действовавшая до 01 января 2007 года, не предусматривала восстановление судом шестимесячного срока для обращения в суд, который являлся пресекательным, прерываться и восстанавливаться этот срок не может, а положения статьи 46 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31 декабря 2006 года, если иное не предусмотрено Федеральным законом. Решение N 08/7 о привлечении Общества к налоговой ответственности вынесено 21 декабря 2005 года, требование об уплате налога N 146 выставлено 23.12.2005 года со сроком исполнения 28.12.2005 года, то есть правоотношения между Межрайонной ИФНС России N 5 по РС (Я) и ОАО "Туймаада Даймонд" возникли в 2005 году, то есть до 31 декабря 2006 года и положения пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N137-ФЗ) применяться к этим отношениям не могут.

В судебном заседании представители Общества доводы апелляционной жалобы поддержали.

Представитель налоговой инспекции считает жалобу несостоятельной по доводам, изложенным в отзыве, решения суда законным и обоснованным и просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции о пропуске срока для обращения в суд с заявлением о взыскании с Общества недоимки и пени по НДС по уважительным причинам и возможности восстановления процессуального срока для обращения в суд правильным, соответствующим нормам материального права и фактическим обстоятельства, и отклоняет доводы апелляционной жалобы в силу следующего.

Из материалов дела следует, что ОАО "Туймаада Даймонд" с 08 февраля 2005 года состояло на налоговом учета в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия), а 25 декабря 2006 года к связи с утратой статуса крупнейшего налогоплательщика было поставлено на налоговый учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Саха (Якутия).

Принятым по результатам выездной налоговой проверки решением N 08/7 от 21 декабря 2005 года о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республики Саха (Якутия) Обществу, в том числе, было произведено доначисление НДС в размере 9 329 757, 40 рублей, в том числе за февраль 2002 года в размере 6 607 979 рублей, за май 2002 года в размере 2 721 778, 40 рублей и начислены пени по данному налогу в размере 572 939, 16 рублей.

В соответствие со статьей 70 Налогового кодекса РФ (в действовавшей на тот момент редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно было быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения. Инспекция 23 декабря 2005 года вручило Обществу требование об уплате налога N 146 по состоянию на 23.12.2005г., в том числе НДС в размере 18 451 902 рублей и соответствующих пени в размере 6 043 997 рублей, со сроком исполнения до 28 декабря 2005 года.

В установленный срок Общество добровольно требование об уплате налога не исполнило, в связи с чем инспекция 30 декабря 2005 года приняла решение N 67 о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, однако исполнить это решение не смогла.

Общество обжаловало в арбитражный суд решение инспекции от 21.12.2005г. N 08/7 и определением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 30.12.2005г. по делу N А58-9223/2005, обращенным к немедленному исполнению, указанное решение было приостановлено в части взыскания НДС в размере 15 417 800, 40 рублей и пени по НДС в размере 6 043 997 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 08 сентября 2006 года по делу N А58-9223/2005 решение от 21.12.2005г. N 08/7 признано недействительным в части доначисления НДС в размере 9 329 757, 40 рублей, в том числе за февраль 2002 г. в размере 6 607 979 рублей, за май 2002 г. в размере 2 721778,40 рублей, начисления пени по данному налогу в размере 572 939, 16 рублей.

Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 18.01.2007г. по делу N А58-9223/2005 решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 08 сентября 2006 года оставлено без изменения.

Определением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 16 февраля 2007 года по делу N А58-9223/2005 по ходатайству налогового органа обеспечительные меры (приостановление действия решения), принятые определением суда от 30 декабря 2005 года, были отменены.

По кассационной жалобе Общества Федеральный арбитражный суд Восточно-

Сибирского округа постановлением от 11.04.2007г. по делу N А58- 9223/2005-Ф02-1781/2007 отменил судебные акты Арбитражного суда РС (Я) в части пункта 2.5.14 "Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов" решения налоговой инспекции и дело в отмененной части направил на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции, в остальной части судебные акты оставил без изменения.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 13.07.2007г. по делу N А58-9223/2005 решение инспекции от 21 декабря 2005 года N 08/7 в части доначисления НДС в размере 9 329 757, 40 рублей, в том числе за февраль 2002 года в размере 6 607 979 рублей, за май 2002 года в размере 2 721 778, 40 рублей, пени в размере 572 939, 16 рублей признано недействительным и суд обязал налоговую инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества.

По кассационной жалобе налоговой инспекции Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа постановлением от 21.11.2007г. по делу N А58-9223/2005-Ф02-8765/2007 решение Арбитражного суда РС (Я) от 13.07.2007г. оставил без изменения.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации по заявлению налогового органа пересмотрел судебные акты в порядке надзора и Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.10.2008г. N 3237/08 отменил решение Арбитражного суда РС (Я) от 13.07.2007г. по делу N А58-9223/2005 и постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 21.11.2007г. по тому же делу в части удовлетворения требования Общества о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по РС (Я) от 21.12.2005г. N 08/7 (с учетом изменений, внесенных Управлением ФНС по РС (Я) от 10.02.2006г. N 17-18/1344) в отношении доначисления 9 329 757,40 рублей НДС и пеней в размере 572 939,16 рублей, отказав Обществу в удовлетворении заявленных требований в отмененной части.

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.10.2008г. N 3237/08 было направлено инспекции 15 декабря 2008 года и получено ей 30 декабря 2009 года.

В рассмотрении арбитражными судами дела N А58-9223/2005 принимали участие представители Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия), а не представители Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Саха (Якутия).

До обращения Инспекции в арбитражный суд с настоящим заявлением Общество добровольно уплатило НДС в сумме 150 000 рублей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требование об уплате НДС и пени было направлено Обществу в сроки, установленные статьей 70 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ) неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктами 1, 2 , 3, 9 статьи 46 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) было предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора.

Нормы статьи 46 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) не устанавливали срок, в течение которого налоговый орган мог обратиться с иском в суд о взыскании недоимки и пени, в связи с чем Пленум Высшего Арбитражного Суда в пункте 12 постановления от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что согласно пункту 3 статьи 48 Кодекса исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В то же время пункт 3 статьи 46 НК РФ, предусматривающий право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, не устанавливает срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.

В связи с этим, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.

При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм.

Имея в виду, что данный срок является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

Кроме того, пунктом 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28.02.2001г. N 5 разъяснено, что в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению иск налогоплательщика о признании недействительным требования налогового органа о взыскании недоимки и пеней, руководствуясь статьей 76 АПК РФ (в редакции Федерального закона от 05.05.1995г. N 70-ФЗ содержала положения о мерах по обеспечению иска), запретил ответчику производить взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ 60-дневный срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

Таким образом, 60-дневный срок на взыскание во внесудебном порядке недоимки и пени по НДС, начисленных Обществу решением N 08/7 от 21 декабря 2005 года, истек 16 апреля 2007 года, и возникло право на взыскание в судебном порядке в течение шести месяцев, который окончился 16 октября 2007 года.

С 1 января 2007 года положения статьи 46 Налогового кодекса РФ стали действовать в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", согласно пункту 2 и 3 которой взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При этом пунктом 5 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006г. N 137-ФЗ установлено, что положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникших после 31 декабря 2006 года, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. А пунктом 6 этой же статьи предусмотрено, что в случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 1 января 2007 года, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Следовательно, правоотношения налогового органа по взысканию с Общества в судебном порядке недоимки и пени, начисленных на основании решения N 08/7 от 21 декабря 2005 года, возникли после 01 января 2007 года, поэтому судом первой инстанции при разрешении вопроса о возможности восстановления срока для обращения в суд правомерно были применены положения статьи 46 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006г. N 137-ФЗ.

При новом рассмотрении дела N А58-9223/2005 решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 13.07.2007г решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по РС (Я) от 21 декабря .2005 года N 08/7 в части начисления НДС в размере 9 329 757, 40 рублей, в том числе за февраль 2002 г. в размере 6 607 979 рублей, за май 2002 г. в размере 2 721 778, 40 рублей, пени в размере 572 939, 16 рублей было признано недействительным и суд обязал налоговую инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества, решение суда вступило в законную силу 14 августа 2007 года. Таким образом, с 14 августа 2007 года налоговая инспекция не имела права взыскивать с Общества налог и пени, такое право появилось у неё только после 21 октября 2008 года, после принятия Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ постановления от 21.10.2008г. N 3237/08.

С учетом изложенных обстоятельств суд первой инстанции обоснованно признал уважительными следующие причины пропуска налоговым органом срока на обращение в суд: вступление в законную силу решения Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 13 июля 2007 года по делу N А58-9223/2005, признавшего незаконным решение налоговой инспекции от 21 декабря 2005 года N 08/7 в части начисления НДС и пени, позднее направление ВАС РФ инспекции постановления от 21.10.2008г. N 3237/08 (согласно штемпелям на конверте оно направлено судом 15.12.2008г., поступило в инспекцию 30.12.2008г.), неучастие Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Саха (Якутия) в рассмотрении дела о признании недействительным решения от 21 декабря 2005 года N 08/7, - и правильно применив нормы материального и процессуального права восстановил налоговому органу срок для обращения с настоящим требованием в суд.

Тот факт, что налоговым органом было принято решение N 67 от 30 декабря 2005 года о взыскании с Общества недоимки по НДс и пени за счет денежных средств на счетах в банке, не является препятствием для обращения с иском в суд, в связи с тем, что указанное решение не было обращено к исполнению, а решением N 07-23/06178 от 29 мая 2009 года Управления ФНС по Республике Саха (Якутия) было отменено.

Наличие у Общества недоимки по НДС и пени в заявленной сумме не оспаривается Обществом и подтверждается вступившими в силу судебными актами по делу N А58-9223/2005, которые имеют преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела.

Вывод суда о том, что течение шестимесячного срока для обращения налоговой инспекции в суд с настоящим требование прерывалось и возобновлялось, является ошибочным, так как действующее законодательство о налогах и сборах не содержит подобных положений, однако указанное обстоятельство не привело к принятию судом первой инстанции неправильного решения.

С учетом изложенного, выводы суда первой инстанции соответствуют установленным фактическим обстоятельствам, имеющимся в деле доказательствам, нормам материального и процессуального права, поэтому решение суда отмене или изменению не подлежит.

Руководствуясь статьей 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 01 июня 2009 года по делу N А58 - 2044/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия.

Председательствующий судья

Н.В. Клочкова

Судьи

Д.Н.Рылов Е.О. Никифорюк