Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16 июня 2008 г. N 07АП-2839/08

г. Томск

Дело N 07АП- 2839/08

"16" июня 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 6 июня 2008 г.

Полный текст постановления изготовлен 16 июня 2008 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Ждановой Л. И.

судей Журавлевой В.А., Усаниной Н. А.

при ведении протокола судебного заседания председательствующим Ждановой Л. И.

при участии:

от заявителя: без участия (извещен)

от ответчика: без участия (извещен)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области, г. Гурьевск

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 25 марта 2008 года по делу N А27-1355/2008-6 (судья Семенычева Е. И.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Ремстрой", г. Гурьевск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области, г. Гурьевск

о признании недействительным решения N 721 от 22.10.2007 года,

УСТАНОВИЛ

ООО "Ремстрой" (далее по тексту - Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган), N 721 от 22.10.2007 года "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организаций".

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 25.03.2008 года заявленные Обществом требования удовлетворены: признано недействительным в связи с несоответствием нормам Налогового кодекса РФ решение Инспекции N 721 от 22.10.2007 года.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25.03.2008 года отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований, в связи с тем, что Обществом 30.07.2007 года была подана кассационная жалоба на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 22.05.2007 года и на постановление апелляционной инстанции от 25.07.2007 года, а также ходатайство о приостановлении (обеспечительные меры) исполнения решения N 2/27 от 16.02.2007 года, поэтому Инспекция не могла ранее осуществить взыскание налога, пени и штрафа за счет денежных средств в бесспорном порядке до принятия решения судом кассационной инстанции. При этом, постановление арбитражного суда апелляционной от 25.07.2007 года поступило в налоговый орган 06.08.2007 года.

Подробно доводы Инспекции изложены в апелляционной жалобе.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу возражало против апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным, обоснованным и не подлежащим отмене, а требования подателя апелляционной жалобы необоснованными, в том числе по следующим основаниям:

- обеспечительные меры действовали в период с 28.03.2007 года по 25.07.2007 года, при этом ссылка налогового органа на то, что постановление арбитражного суда апелляционной инстанции от 25.07.2007 года поступило в налоговый орган 06.08.2007 года, не влияет на дату отмены обеспечительных мер, а также на сроки принятия решения, предусмотренные ст. 46 Налогового кодекса РФ;

- доводы Инспекции о том, что Обществом была подана кассационная жалоба и ходатайство о приостановлении и в этот период налоговый орган бездействовал, необоснованны, так как ходатайство о приостановлении не было удовлетворено, а подача кассационной жалобы не приостанавливает действие вступивших в законную силу судебных актов.

Таким образом, двухмесячный срок для вынесения решения о взыскании налога, пени, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика, предусмотренный п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ начал исчисляться 26.07.2007 года. С 26.07.2007 года до 22.10.2007 года (дата вынесения решения N 721) прошло более двух месяцев, соответственно указанное решение является недействительным.

Кроме того, в настоящее время Инспекцией подано в арбитражный суд исковое заявление от 10.04.2008 года о взыскании сумм налога, пени, штрафа по решению N 2/27 от 16.02.2007 года, что подтверждает согласие налогового органа с тем, что решение N 721 от 22.10.2007 года является недействительным.

Письменный отзыв Общества приобщен к материалам дела.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.

В порядке ч. 1 ст. 266, ч. 1, 3 ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствии не явившихся сторон.

Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25.03.2008 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам налоговой проверки, Инспекцией вынесено решение N 2/27 от 16.02.2007 года которым Общество привлечено к ответственности по п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 148 194 руб. и п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 296 389 руб., доначислен налог в сумме 1 481 945 руб., пеня в размере 267 684,87 руб.

На основании Решения N 2/27 от 16.02,2007 г. Инспекцией выставлено требование N 1 от 12.03.2007 года со сроком добровольной уплаты сумм налога, пени и штрафа до 29.03.2007 года.

22.10.2007 года налоговым органом принято решение N 721 о взыскании налогов (сборов) в сумме 1 481 945 руб., пеней в сумме 267 684,87 руб., штрафов в сумме 296 389 руб. за счет денежных средств Общества. Основанием принятия указанного решения послужило не исполнение налогоплательщиком требования об уплате налога, пени N 1 от 12.03.2007 года.

Не согласившись с принятым решением, Общество обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением об оспаривании решения N 721 от 22.10.2007 года.

Принимая решение об удовлетворении заявленных Обществом требований, суд первой инстанции исходил из пропуска налоговым органом срока установленного для взыскания во внесудебном порядке налогов, штрафов, пеней за счет денежных средств налогоплательщика, установленного п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ.

Выводы суда основаны на полном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела, соответствуют обстоятельствам дела.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. 46, 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества организации и индивидуального предпринимателя в порядке, предусмотренном ст. 46 - 47 Кодекса.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит, в этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

При этом следует иметь в виду, что в статьях 46 - 47 Налогового кодекса РФ определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 Налогового кодекса РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 Налогового кодекса РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 Кодекса.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 10 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", срок, в течение которого действовало определение суда о запрете на взыскание оспариваемых сумм, не включается в установленный п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ 60-дневный срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существует юридическое препятствие для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

Фактические обстоятельства, связанные с доначислением налога на добавленную стоимость в сумме 1 481 945 руб., пени в сумме 267 684,87 руб., а также обоснованность привлечения Общества к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 296 389 руб. по решению Инспекции N 2/27 от 16.02.2007 устанавливались в рамках дела N А27-2635/2007-6. В рамках указанного дела определением арбитражного суда 28.03.2007 были приняты обеспечительные меры. Инспекции было запрещено совершать действия по исполнению решения N 2/27 от 16.02.2007, а именно действия по бесспорному взысканию налога на добавленную стоимость в размере 1 481 945 руб., пеней в размере 267 684 руб., штрафа по п. 3 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 148 194,50 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 296 389 руб., до вступления судебного акта по делу в законную силу.

Решением арбитражного суда от 22.05.2007 требования Общества о признании недействительным решения Инспекции от 16.02.2007 N 2/27 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога - 148 194,50 руб., штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 296 389 руб., доначисления налога на добавленную стоимость - 1 481 945 руб., пени в сумме 267 684,87 руб. оставлены без удовлетворения, суд признал решение налогового органа N 2/27 от 16.02.2007 законным.

Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции от 25.07.2007 по делу N А27-2635/2007-6 решение суда от 22.05.2007 изменено. Решение Инспекции от 16.02.2007 N 2/27 признано недействительным в части привлечения Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 3 ст. 120 Налогового кодекса Российской федерации в виде штрафа в размере 148 194,50 рублей. В остальной части решение суда от 22.05.2007 оставлено без изменения.

Таким образом, решение арбитражного суда от 22.05.2007 по делу N А27-2635/2007-6 вступило в законную силу 25.07.2007.

Следовательно, 60-дневный срок, предусмотренный п. 3 ст. 46 Налогового Кодекса Российской Федерации, исключает из себя период действия обеспечительных мер, принятых определением суда от 28.03.2007 по делу N А27-2635/2007-6 и действовавших до 25.07.2007 года.

Учитывая, что обеспечительные меры действовали до 25.07.2007, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств Общества, принято лишь 22.10.2007, то есть за пределами 60-дневного срока принудительного взыскания задолженности. Тем самым, налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания налогов (сборов) в сумме 1 481 945 руб., пеней в сумме 267 684,87 руб., штрафов в сумме 296 389 руб. во внесудебном порядке.

Довод налогового органа о невозможности осуществления взыскания ранее 22.10.2007 в связи с тем, что решение арбитражного суда от 22.05.2007 по делу N А27-2635/2007-6 обжаловалось в суде кассационной инстанции, постановление которой датировано 01.10.2007, апелляционный суд отклоняет как необоснованный: не имеет правового значения время вынесения постановления суда кассационной инстанции, так как у налогового органа обязанность по взысканию налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банке во внесудебном порядке возникла в течение 60 дней после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога с учетом периода действия обеспечительных мер.

Поскольку налоговый орган не вправе принудительно взыскивать задолженность в случае пропуска срока установленного для взыскания во внесудебном порядке, решение о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика N 721 от 22.10.2007 года является недействительным в силу прямого указания п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ.

При изложенных обстоятельствах, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, а доводы Инспекции, изложенные в апелляционной жалобе, направлены на переоценку установленных арбитражным судом обстоятельств; нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Государственная пошлина по апелляционной жалобе, отсроченная к уплате на основании определения суда апелляционной инстанции от 16.05.2008 года, по правилам части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, относится на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области.

Руководствуясь статьей 110, статьей 156, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25 марта 2008 года по делу N А27-1355/2008-6 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области государственную пошлину по апелляционной жалобе в размере 1000 рублей в доход федерального бюджета.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий:

Жданова Л. И.

Судьи

Журавлева В. А. Усанина Н. А.