Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 марта 2009 г. N 17АП-1079/09

г. Пермь

10 марта 2009 г.

Дело N А60-32796/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 04 марта 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 10 марта 2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Гуляковой Г.Н.,

судей Грибиниченко О.Г., Голубцова В.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Келлер О.В.,

при участии:

от заявителя ИП Тереховой О.Ю. - Мишеня М.А. (дов. от 29.09.2008 года);

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС РФ N 18 по Свердловской области - не явился, извещен надлежащим образом,

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица Межрайонной ИФНС РФ N 18 по Свердловской области

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 22 декабря 2008 года

по делу N А60-32796/2008,

принятое судьей Ивановой С.О.,

по заявлению ИП Тереховой О.Ю.

к Межрайонной ИФНС РФ N 18 по Свердловской области

о признании недействительным ненормативного правового акта,

установил:

В арбитражный суд обратилась ИП Терехова О.Ю. с заявлением о признании незаконным и отмене требования Межрайонной ИФНС России N 18 по Свердловской области от 10.11.2008 года N 12-12/18858 о предоставлении документов.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 22.12.2008 года заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда отменить.

В качестве доводов в жалобе указано, что между Предпринимателем и ИП Жураевым Т.У. возникли отношения поручения, следовательно, в силу положений ст. 975 ГК РФ, ст. 29 НК РФ, последний должен предоставить Предпринимателю доверенность.

От налогового органа представитель не направлен в судебное заседание суда апелляционной инстанции.

Представитель Предпринимателя возразил против позиции Инспекции по мотивам, перечисленным в письменном отзыве на апелляционную жалобу. В частности, в отзыве указано, что Предприниматель не является представителем ИП Жураева Т.У. в порядке ст. 29 НК РФ, тогда как отношения между Предпринимателем и ИП Жураевым Т.У. оформлены соглашением о порядке использования электронной цифровой подписи и Предприниматель, как владелец сертификата ключа подписи, передает заказчику права пользования сертификатом ключа подписи в рамках системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по ТКС, с учетом оговоренных ограничений.

Законность и обоснованность решения проверены судом апелляционной инстанции в соответствии со ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение суда первой инстанции не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, в адрес Межрайонной ИФНС России N 18 по Свердловской области 01.10.2008 года по телекоммуникационному каналу связи (ТКС) в электронном виде поступила налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 3 квартал 2008 года, от ИП Жураева Т.У. Налоговым органом было установлено, что поступившая декларация зашифрована с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи (ЭЦП), владельцем сертификата которого является ИП Терехова О.Ю.

Налоговым органов в адрес ИП Тереховой О.Ю. было направлено письмо N 12-12/17468 от 30.10.2008 года с просьбой подтвердить полномочия на передачу налоговой отчетности ИП Журавлева Т.У. в электронном виде по ТКС.

В ответ на данный запрос в качестве документов, подтверждающих полномочия на использование средств ЭЦП в рамках представления налоговых деклараций в электронном виде по ТКС ИП Тереховой О.Ю. были представлены в налоговый орган приказ N 1 от 30.09.2008 года, о назначении ИП Тереховой О.Ю. лицом, уполномоченным использовать средства ЭЦП в рамках системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по ТКС; соглашение между ИП Жураевым Т.У. и ИП Тереховой О.Ю. о порядке использования ЭЦП от 29.09.2008 года; договор о возмездном оказании услуг от 01.10.2008 года; заявка от ИП Жураева Т.У. на отправку налоговой декларации за 3 квартал 2008 года по ТКС с использованием ЭЦП.

10.11.2008 года в адрес ИП Тереховой О.Ю. было выставлено требование N 12-12/18858, в соответствии с которым налоговый орган, ссылаясь на ст.ст. 26, 29 НК РФ, потребовал представить нотариально удостоверенную доверенность, подтверждающую полномочия ИП Тереховой О.Ю. на право подписи налоговой отчетности ИП Жураева Т.У.

Считая указанное требование незаконным, ИП Терехова О.Ю. обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что ИП Терехова О.Ю. лишь предоставляет ИП Жураеву Т.У. право пользования своим ключом ЭЦП для отправки налоговой отчетности по средствам ТКС на возмездной основе. Соответственно, налоговая отчетность, получаемая налоговым органом с использованием ключа ИП Тереховой О.Ю., направляется в налоговый орган непосредственно самим налогоплательщиком - ИП Жураевым Т.У., лишь использующим в установленном договорном порядке сертификат ключа электронной цифровой подписи Тереховой О.Ю.. В связи с чем, ИП Терехова О.Ю. не может рассматриваться в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика применительно к положениям ст.ст. 26, 29 НК РФ, и на нее не распространяются требования указанных статей о подтверждении полномочий нотариально заверенной доверенностью.

Данные выводы являются верными, подтверждаются материалами дела и соответствуют действующему законодательству.

Из материалов дела следует, что между ИП Жураевым Т.У. и ИП Тереховой О.Ю. 29.09.2008 года заключено соглашение о порядке использования электронной цифровой подписи, в соответствии с которым ИП Терехова О.Ю. передает ИП Жураеву Т.У. права пользования сертификатом ключа ЭЦП в целях защиты его электронных документов от искажения в рамках системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по ТКС в корпоративной информационной системе.

Согласно п. 4 указанного соглашения использование ключа электронной цифровой подписи возможно только при отправке налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности через обособленные подразделения корпоративной информационной системы, принадлежащие Тереховой О.Ю. по следующим адресам: Свердловская область, п. Белоярский, ул. Юбилейная, 3б, оф. 2, г. Заречный, ул. Курчатова,27/2, г. Екатеринбург, ул. Гагарина.14, оф. 611.

В соответствии с п. 5 Соглашения ИП Жураев Т.У. обязан издать организационно-распорядительный документ по своему подразделению о назначении Тереховой О.Ю. должностным лицом ИП Жураева Т.У., уполномоченным использовать средства электронной цифровой подписи в рамках системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в срок не позднее следующего дня после подписания настоящего соглашения.

Во исполнение данного соглашения ИП Жураевым Т.У. был издан приказ N 1 от 30.09.2008 года, согласно которому ИП Терехова О.Ю. назначена с 01.10.2008 года должностным лицом, уполномоченным использовать средства ЭЦП в рамках системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по ТКС с 01.10.2008 года.

При этом, 01.10.2008 года между ИП Тереховой О.Ю. и ИП Жураевым Т.У. были заключен договор о возмездном оказании услуг, в соответствии с которым ИП Терехова О.Ю. обязалась обеспечить формирование в электронном виде налоговую отчетность ИП Жураева Т.У. за налоговые (отчетные) периоды и передавать ее по телекоммуникационным каналам связи в указанные ИП Жураевым Т.У. налоговые инспекции.

Согласно п. 2.4 дополнения к договору исполнитель (ИП Терехова О.Ю.) обязан установить защиту электронного документа с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи, владельцем сертификата ключа которой он является. Использование сертификата ключа электронной цифровой подписи осуществляется ИП Жураевым Т.У. на основании соглашения от 29.09.2008 года и приказа N 1 от 30.09.2008 года о назначении должностного лица, уполномоченного использовать средства электронной цифровой подписи в рамках системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В рамках указанного договора о возмездном оказании услуг ИП Жураевым Т.У. была сделана заявка об отправке налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 3 квартал 2008 года по ТКС с использованием ключа ЭЦП, владельцем которого является ИП Терехова О.Ю.

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Порядок представления налоговой декларации (расчета) и документов в электронном виде, в свою очередь, определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно п.п. 2, 3 раздела 2, Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденному Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.04.2002 года N БГ-3-32/169, представление налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи возможно при подключении налогоплательщика к общедоступным системам связи, наличии необходимых аппаратных средств, а также соответствующего программного обеспечения; при представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик соблюдает следующий порядок электронного документооборота: после подготовки информации, содержащей данные налоговой декларации, налогоплательщик подписывает ее электронной цифровой подписью уполномоченного лица налогоплательщика и отправляет в зашифрованном виде в адрес налогового органа по месту учета; в течение суток в адрес налогоплательщика налоговый орган высылает квитанцию о приеме декларации в электронном виде; представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется через специализированного оператора связи, оказывающего услуги налогоплательщику.

В соответствии с п. 8 раздела 1 Порядка представление налоговой декларации в электронном виде допускается при обязательном использовании сертифицированных Федеральным агентством правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации средств электронной цифровой подписи (далее - ЭЦП), позволяющих идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации, содержащейся в налоговой декларации в электронном виде.

Согласно ст. 3 Федерального закона "Об электронной цифровой подписи" от 10.01.2001 года N 1-ФЗ под электронной цифровой подписью понимается реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе; владельцем сертификата ключа подписи является физическое лицо, на имя которого удостоверяющим центром выдан сертификат ключа подписи и которое владеет соответствующим закрытым ключом электронной цифровой подписи, позволяющим с помощью средств электронной цифровой подписи создавать свою электронную цифровую подпись в электронных документах (подписывать электронные документы);

закрытый ключ электронной цифровой подписи - уникальная последовательность символов, известная владельцу сертификата ключа подписи и предназначенная для создания в электронных документах электронной цифровой подписи с использованием средств электронной цифровой подписи;

сертификат ключа подписи - документ на бумажном носителе или электронный документ с электронной цифровой подписью уполномоченного лица удостоверяющего центра, которые включают в себя открытый ключ электронной цифровой подписи и которые выдаются удостоверяющим центром участнику информационной системы для подтверждения подлинности электронной цифровой подписи и идентификации владельца сертификата ключа подписи; открытый ключ электронной цифровой подписи - уникальная последовательность символов, соответствующая закрытому ключу электронной цифровой подписи, доступная любому пользователю информационной системы и предназначенная для подтверждения с использованием средств электронной цифровой подписи подлинности электронной цифровой подписи в электронном документе; пользователь сертификата ключа подписи - физическое лицо, использующее полученные в удостоверяющем центре сведения о сертификате ключа подписи для проверки принадлежности электронной цифровой подписи владельцу сертификата ключа подписи.

При этом, ч. 1 ст. 19 указанного Закона определено, что содержание документа на бумажном носителе, заверенного печатью и преобразованного в электронный документ, в соответствии с нормативными правовыми актами или соглашением сторон может заверяться электронной цифровой подписью уполномоченного лица.

Данный Закон требований о нотариальном заверении указанных полномочий не содержит.

Указанные требования не содержатся и в Приказе ФНС России от 17.12.2008 года N ММ-3-6/665@ "Об утверждении порядка ведения единого пространства доверия сертификатам ключей ЭЦП".

Судом первой инстанции установлено, что ИП Терехова О.Ю. является владельцем сертификата ключа электронной цифровой подписи, выданного специализированным оператором связи (удостоверяющим центром) ООО "Таксоком".

Открытые ключи ЭЦП в свою очередь представлены в Межрайонную ИФНС России N 1 8 по Свердловской области, ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга, ИФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга, ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, ИФНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга.

При таких обстоятельствах, суд пришел к обоснованному выводу о том, что ИП Терехова О.Ю. лишь предоставляет ИП Жураеву Т.У. право пользования своим ключом ЭЦП для отправки налоговой отчетности по средствам ТКС на возмездной основе.

Налоговая отчетность, получаемая налоговым органом с использованием ключа ИП Тереховой О.Ю., направляется в налоговый орган непосредственно самим налогоплательщиком - ИП Жураевым Т.У., лишь использующим в установленном договорном порядке сертификат ключа электронной цифровой подписи Тереховой О.Ю.

Таким образом, выводы о том, что ИП Терехова О.Ю. не может рассматриваться в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика применительно к положениям ст.ст. 26, 29 НК РФ, и на нее не распространяются требования указанных норм о подтверждении полномочий нотариально заверенной доверенностью, являются правомерными.

Кроме того, суд верно указал, что факт направления налоговой декларации непосредственно налогоплательщиком подтверждается представленным протоколом входного контроля от 01.10.2008 года, в соответствии с которым налоговый орган принял к обработке налоговую отчетность, представленную в электронном виде самим ИП Жураевым Т.У.

Также следует отметить, что спорные правоотношения четко не регламентированы действующим законодательством, при этом, в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

На основании изложенного, решение суда первой инстанции отмене не подлежит. Основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы в виде государственной пошлины относятся на заявителя апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст.ст. 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 22.12.2008 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

Г.Н.Гулякова

Судьи

О.Г.Грибиниченко В.Г.Голубцов