Вопрос: Возникает ли у банка, исполняющего обязательства по возврату первого кредита неттингом с требованием предоставления другого кредита, в случае превышения суммарного срока обоих кредитов 7 дней обязанность по ограничению данных кредитов по ст. 269 НК? (Г.И. Писцов, Практическое пособие "Актуальные вопросы налогообложения банков")

Возникает ли у банка, исполняющего обязательства по возврату первого кредита неттингом с требованием предоставления другого кредита, в случае превышения суммарного срока обоих кредитов 7 дней обязанность по ограничению данных кредитов по ст. 269 НК?

Проценты по межбанковским кредитам включаются в расходы в полном размере, если срок кредита не превысил 7 дней (подп. 1 п. 2 ст. 291 НК РФ). Если общий срок с учетом пролонгации превышает 7 дней, то действуют ограничения.

Под пролонгацией, на взгляд автора, следует понимать только изменение срока такого кредита.

Если одновременно с изменением срока кредита изменяется еще и его сумма (например, новый кредит предоставляется на сумму основного долга плюс часть начисленных процентов по старому кредиту), то безотносительно к оформлению данную операцию нельзя считать пролонгацией, соответственно проценты и по "старому" и по "новому" кредиту будут включаться в налоговую базу без ограничений. Юридически "замена" старого кредита на новый является новацией.

По сути, такого же мнения придерживаются и налоговые органы - в Письме УМНС России по г. Москве от 27.04.2000 N 04-146/16566 указано, что если в течение одного операционного дня осуществлены возврат кредита и выдача нового на основании заключенных договоров одному и тому же контрагенту, то это две самостоятельные операции. Что касается пролонгации кредитного договора, то она должна быть предусмотрена либо самим договором, либо оформлено дополнительное соглашение к нему.

Г.И. Писцов

30 ноября 2004 г.