Вопрос: Заемщик нарушил условия кредитного договора (не погашал задолженность перед банком в течение длительного периода). По правилам бухгалтерского учета проценты на балансе банка не начисляются, сама задолженность списана за счет резерва на возможные потери по ссудам. Следует ли начислять данные проценты в целях налогового учета? (Г.И. Писцов, Практическое пособие "Актуальные вопросы налогообложения банков")

Заемщик нарушил условия кредитного договора (не погашал задолженность перед банком в течение длительного периода). По правилам бухгалтерского учета проценты на балансе банка не начисляются, сама задолженность списана за счет резерва на возможные потери по ссудам. Следует ли начислять данные проценты в целях налогового учета?

Банки ведут начисление процентов в налоговом учете методом начислений (ст. 273 НК РФ). Особенностями ведения налогового учета (ст. 328 НК РФ) не предусмотрено приостановление начисления процентов в зависимости от нарушения/ненарушения условий кредитного договора. В пункте 1 ст. 328 НК РФ указано, что "...налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров... процентов...".

Исходя из требований п. 6 ст. 271 НК РФ проценты прекращают начисляться при погашении долгового обязательства либо его прекращении.

Исходя из положений п. 4.3 и 4.4 Инструкции N 62а за счет РВПС списывается безнадежная и (или) признанная нереальной для взыскания ссудная задолженность, т.е. ссудная задолженность по действующим (непрекращенным) договорам.

Таким образом, проценты не включаются в налоговую базу, только если у кредитора нет прав на проценты (если проценты не начисляются по условиям договора или в силу закона).

Например, если заемщик находится в состоянии конкурсного производства, то сумма процентов по кредиту зафиксирована и внесена в список кредиторов. На этом основании прекращают начисляться проценты как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (ст. 98 Федерального закона N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)").

Однако в ряде случаев по закону о банкротстве на эту сумму начисляются проценты, которые не предусмотрены договором, а являются законной неустойкой. Порядок учета неустойки аналогичен учету штрафных санкций - они включаются в налоговую базу в случае признания их факта и суммы должником либо на основании решения суда.

Указанную сумму неустойки следует отличать от повышенных процентов. Если в договоре установлено увеличение процентов в связи с просрочкой уплаты долга, то такие повышенные проценты следует считать иным размером процентов (п. 15 Постановления пленумов Верховного (N 13) и Высшего Арбитражного (N 14) судов Российской Федерации от 08.10.98).

Г.И. Писцов

30 ноября 2004 г.