Вопрос: Какую отчетность должна сдавать некоммерческая организация, не занимающаяся предпринимательской деятельностью? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 12, июнь 2005 г.)

Какую отчетность должна сдавать некоммерческая организация, не занимающаяся предпринимательской деятельностью?

Это зависит от организационно-правовой формы некоммерческой организации.

Все НКО, кроме общественных объединений, фондов, религиозных организаций и садоводческих товариществ, должны по итогам I квартала, первого полугодия, 9 месяцев и года представлять бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность, а также отчитываться перед ФСС России.

Квартальная бухгалтерская отчетность представляется в составе форм N 1 "Бухгалтерский баланс" и N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Кроме того, в состав годовой бухгалтерской отчетности входят формы N 3 "Отчет об изменениях капитала", N 4 "Отчет о движении денежных средств", N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (при наличии данных для заполнения), пояснительная записка, а также форма N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств", которые некоммерческие организации могут не представлять (п. 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации").

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не занимающиеся предпринимательской деятельностью и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о целевом использовании полученных средств (ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Религиозные организации, не имеющие объектов обложения налогами, предусмотренных налоговым законодательством, не представляют в налоговые органы по месту учета бухгалтерскую отчетность. При возникновении объектов налогообложения религиозные организации представляют в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в соответствии со ст. 23 НК РФ (письмо МНС России от 16 мая 2003 г. N ВГ-6-02/563@ "О представлении бухгалтерской отчетности религиозными организациями").

Садоводческие товарищества представляют бухгалтерскую отчетность в составе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках только один раз в год (п. 2 письма Минфина России от 25 октября 1996 г. N 92 "О ведении бухгалтерского учета и отчетности садоводческими товариществами").

Фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц, общества взаимного страхования, а также товарные или фондовые биржи в составе годовой бухгалтерской отчетности представляют аудиторское заключение (п. 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, подп. 2 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности").

Аудиторское заключение в обязательном порядке входит в состав отчетности негосударственных пенсионных фондов (ст. 22 Федерального закона от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах"), сельскохозяйственных потребительских кооперативов (каждый второй финансовый год) (ст. 32 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации").

При представлении налоговой отчетности все юридические лица должны придерживаться следующих принципов:

если организация вообще не является плательщиком какого-либо налога, то декларацию по нему представлять не нужно;

если в числе плательщиков какого-либо налога соответствующей главой НК РФ названы все организации, то независимо от наличия или отсутствия объекта налогообложения налоговую декларацию сдавать нужно обязательно.

К числу налогов и взносов, по которым декларации (расчеты) сдают все некоммерческие организации, относятся:

налог на добавленную стоимость. При отсутствии предпринимательской деятельности декларации по НДС представляются до 20 апреля, 20 июля, 20 октября, 20 января в составе титульного листа, а также разделов 1.1 и 2.1 декларации, в которых ставятся прочерки (п. 1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, утвержденного приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 31н);

единый социальный налог. Расчеты представляются до 20 апреля, 20 июля и 20 октября, а декларация - до 30 марта следующего года (п. 3 и 7 ст. 243 НК РФ). Титульный лист (страница 001), разделы 1, 2, 2.1 Расчета авансовых платежей представляют все налогоплательщики; титульный лист (страница 002) - физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями при отсутствии у них ИНН; раздел 2.2 - организации, имеющие обособленные подразделения, которые исполняют обязанности организации по исчислению и уплате налога и представлению Расчета авансовых платежей; разделы 3, 3.1, 3.2 - налогоплательщики, применяющие налоговые льготы в соответствии со ст. 239 НК РФ (п. 2 Рекомендаций по заполнению Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденных приказом Минфина России от 17 марта 2005 г. N 40н);

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Расчеты представляются в те же сроки, что и расчеты по ЕСН. Титульный лист (страница 001), разделы 1, 2, 2.1, 2.2 Расчета авансовых платежей представляют все страхователи. Титульный лист (страница 002) представляют физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями при отсутствии у них ИНН. Раздел 2.3 заполняют организации, имеющие обособленные подразделения, которые исполняют обязанности организации по исчислению и уплате страховых взносов и представлению Расчета авансовых платежей по страховым взносам (п. 2 Рекомендаций по заполнению Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденных приказом Минфина России от 24 марта 2005 г. N 48н);

налог на имущество. Расчеты по авансовым платежам представляются в течение 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (квартала), а декларация - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 1.2 Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224). Состав декларации (расчета по авансовому платежу) зависит от того, является организация российской или иностранной, имеет ли она в своем составе обособленные подразделения, переведенные на отдельный баланс, владеет ли недвижимым имуществом вне своего местонахождения. Если российская некоммерческая организация не имеет в своем составе обособленных подразделений с отдельным балансом и не владеет недвижимым имуществом вне своего местонахождения, то согласно п. 1.3 данной Инструкции налоговая декларация (расчет) представляется в следующем составе: титульный лист, разделы 1 и 2, а при наличии льготируемого имущества - раздел 5;

налог на прибыль. Для этого налога установлен особый порядок. Согласно п. 2 ст. 289 НК РФ "некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода". Если в течение года НКО получала только средства, не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли согласно ст. 251 НК РФ, и не имела доходов от реализации, а также внереализационных доходов и внереализационных расходов, то в составе годовой декларации будут представлены: титульный лист, лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" (без приложений), лист 10 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" (п. 1.3 и 1.6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585).

Декларации по другим налогам (транспортному, земельному, водному и т.д.) представляются некоммерческими организациями при наличии объекта налогообложения.

П.Ю. Гамольский,

председатель клуба бухгалтеров и аудиторов

некоммерческих организаций www.bclub-ngo.ru

15 июня 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 12, июнь 2005 г.