Вопрос: Некоммерческая организация в форме ассоциации получила от юридических лиц, которые не являются ее членами, средства следующего назначения: на возмещение расходов на проведение новогоднего вечера; на возмещение расходов по организации приема; за проведение праздничных мероприятий; спонсорский взнос. Какие налоги следует исчислить и заплатить? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 12, июнь 2005 г.)

Некоммерческая организация в форме ассоциации получила от юридических лиц, которые не являются ее членами, средства следующего назначения:

на возмещение расходов на проведение новогоднего вечера;

на возмещение расходов по организации приема;

за проведение праздничных мероприятий;

спонсорский взнос.

Какие налоги следует исчислить и заплатить?

С момента вступления в силу главы 25 НК РФ любые поступления в адрес некоммерческих организаций следует относить к одной из трех позиций:

1) доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);

2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ);

3) доходы, не учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли (ст. 251 НК РФ).

Соответственно доходы от реализации и внереализационные доходы облагаются налогом на прибыль (за вычетом соответствующих расходов).

Чтобы какие-либо доходы относились к числу не учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, они должны соответствовать перечню, который содержится в ст. 251 НК РФ.

Применительно к ассоциациям ст. 251 НК РФ допускает получение в качестве основного источника такие виды поступлений, как членские и вступительные взносы.

Таким образом, ассоциации лишены возможности без налогообложения получать от посторонних юридических и физических лиц средства, в том числе пожертвования.

Если какое-либо поступление не поименовано в ст. 251 НК РФ и при этом оно является безвозмездным, то согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в данной статье.

Если поступления не являются безвозмездными, то они относятся к доходам от реализации и также облагаются налогом на прибыль.

По нашему мнению, такие расходы, как "возмещение расходов на проведение новогоднего вечера", "возмещение расходов по организации приема" и "за проведение праздничных мероприятий", являются платой за услуги, поэтому относятся к доходам от реализации.

Кроме того, все поступления, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), облагаются НДС.

Что касается спонсорского взноса, то необходимо выяснить, действительно ли такой взнос является спонсорским или же на самом деле это обычное дарение.

Согласно ст. 19 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе" под спонсорством понимается внесение юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах. Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый - соответственно рекламодателем и рекламораспространителем. Спонсор не вправе вмешиваться в деятельность спонсируемого.

Если спонсорский взнос является платой за рекламу, то он относится к доходам от реализации, если дарением - к внереализационным доходам. В любом случае такой взнос облагается налогом на прибыль и НДС.

В заключение отметим, что российское налоговое законодательство не учитывает специфику деятельности некоммерческих организаций. Без потерь в виде налоговых платежей решить вопросы, поставленные ассоциацией, к сожалению, в рамках действующего законодательства невозможно.

П.Ю. Гамольский,

председатель клуба бухгалтеров и аудиторов

некоммерческих организаций www.bclub-ngo.ru

15 июня 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 12, июнь 2005 г.