Вопрос: Мы приобрели простой (дисконтный) вексель Сбербанка России. Данным векселем расплатились с поставщиками за товары, передав его по акту приемки-передачи. Можем ли мы принять к вычету суммы НДС по приобретенным товарам в момент передачи векселя? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 12, июнь 2005 г.)

Мы приобрели простой (дисконтный) вексель Сбербанка России. Данным векселем расплатились с поставщиками за товары, передав его по акту приемки-передачи.

Можем ли мы принять к вычету суммы НДС по приобретенным товарам в момент передачи векселя?

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при покупке товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретаются для выполнения операций, признаваемых объектами обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Порядок применения налоговых вычетов по НДС установлен ст. 172 НК РФ. В соответствии с п. 1 данной статьи налог принимается к вычету при соблюдении следующих условий:

товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, приняты на учет;

НДС по ним уплачен;

сумма НДС выделена в счете-фактуре, расчетных документах, первичных учетных документах отдельной строкой.

В рассматриваемой ситуации организация использует в расчетах за приобретенные ею товары вексель третьего лица. Порядок применения налоговых вычетов в таких случаях определен п. 2 ст. 172 НК РФ. Согласно ему при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются на основании балансовой стоимости имущества, переданного в счет их оплаты.

Исходя из содержания п. 2 ст. 172 НК РФ право плательщика НДС на налоговый вычет поставлено в зависимость от факта уплаты суммы налога при приобретении товара (работы, услуги). Если в качестве оплаты передаются не денежные средства, а иное имущество, фактически уплаченная налогоплательщиком сумма налога определяется не по стоимости оплачиваемого товара (работ, услуг), а исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты.

Следовательно, при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета будет соответствовать фактически понесенным расходам на приобретение векселя.

Суммы НДС должны быть фактически уплачены налогоплательщиком, а поскольку вексель является ничем не обусловленным денежным обязательством, налогоплательщик, использующий для расчетов векселя третьих лиц, имеет право на возмещение (зачет) сумм уплаченного налога в момент передачи векселей, если они были оплачены. Многие арбитражные суды придерживаются такого же мнения.

Таким образом, ваша организация имеет право принять к вычету суммы НДС в момент передачи векселя в пределах фактически перечисленных денежных средств на его приобретение.

М.И. Филипенко,

эксперт

15 июня 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 12, июнь 2005 г.