Вопрос: В проверяемом периоде в штат организации был принят гражданин иностранного государства на должность начальника отдела. По данным выездной налоговой проверки, иностранный гражданин находился на территории Российской Федерации более 212 дней. Должен ли в данном случае исчисляться налог на доходы физических лиц с доходов гражданина по ставке 30%? ("Налоговый вестник", N 5, май 2006 г.)

В проверяемом периоде в штат организации был принят гражданин иностранного государства на должность начальника отдела. По данным выездной налоговой проверки, иностранный гражданин находился на территории Российской Федерации более 212 дней. Должен ли в данном случае исчисляться налог на доходы физических лиц с доходов гражданина по ставке 30%?

Согласно ст. 11 НК РФ под физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации понимаются лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Если иностранный гражданин находится на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, то он не является налоговым резидентом Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ доходы иностранных граждан, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30%. При этом на основании п. 1 ст. 224 НК РФ доходы иностранных граждан, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Исходя из вышеприведенного до истечения 183 дней организация правомерно исчисляла налог на доходы физических лиц с доходов работника - иностранного гражданина по ставке 30%, а на 184-й день необходимо было произвести пересчет налога на доходы физических лиц по ставке 13% и в дальнейшем использовать эту налоговую ставку для налогообложения доходов работника - иностранного гражданина.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 мая 2006 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2006 г.