Вопрос: Работник организации, расположенной в районах Крайнего севера, изъявил желание провести отпуск за границей. Может ли из средств работодателя оплачен проезд к месту проведения отпуска и обратно, в каком порядке (частично по территории Российской Федерации до границы), и какими налогами должны облагаться осуществляемые работодателем расходы? ("Консультант бухгалтера", N 5, май 2006 г.)

Работник организации, расположенной в районах Крайнего севера, изъявил желание провести отпуск за границей.

Может ли из средств работодателя оплачен проезд к месту проведения отпуска и обратно, в каком порядке (частично по территории Российской Федерации до границы), и какими налогами должны облагаться осуществляемые работодателем расходы?

Условия, на которых проезд работников к месту проведения отпуска и обратно может быть оплачен из средств организаций (работодателей), закреплены в статье 325 ТК РФ и рассмотрены в ответе на предыдущий вопрос.

При этом следует учитывать, что в учреждениях, финансируемых из федерального бюджета, оплата проезда из средств бюджетного финансирования предусматривается только в пределах территории Российской Федерации и обратно.

В организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, условия оплаты рассматриваемых расходов определяются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, и соответственно представляется возможным закрепить оплату из средств учреждения также и проезда к месту проведения отпуска за границей. Однако в условиях ограниченности бюджетных ассигнований, это представляется маловероятным. но в любом случае при оплате расходов следует руководствоваться соответствующими нормативными правовыми актами, принятыми органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

В учреждениях, финансируемых из местных бюджетов, условия оплаты расходов к месту проведения отпуска и обратно устанавливаются органами местного самоуправления.

В коммерческих и иных организациях, не финансируемых из бюджетов, условия оплаты расходов к месту проведения отпуска и обратно определяются работодателем и соответственно представляется возможным, если это закреплено в соответствующих локальных нормативных актах, производить оплату расходов в том числе и при следовании к месту проведения отпуска вне пределов Российской Федерации. Однако при этом следует учитывать положения пункта 7 статьи 255 НК РФ, согласно которому в целях налогообложения прибыли могут быть приняты только расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, только к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно. соответственно, если работник направляется в отпуск за границу, то осуществляемые работодателем расходы не могут быть приняты в целях обложения прибыли.

Что касается возможности частичной оплаты из средств работодателя пути следования в отпуск за границу по территории Российской Федерации (т.е. до станции или пункта на границе Российской Федерации), то она подтверждается отдельными разъяснениями.

Так, согласно письму Минфина России от 19 августа 2005 г. N 03-05-02-04/159 в составе признаваемых в целях налогообложения прибыли расходов могут учитываться расходы по проезду работника к месту использования отпуска только в той части, которая приходится на территорию Российской Федерации.

Например, в соответствии с письмом Центробанка России от 2 августа 1993 г. N 47 "Об оплате проезда к месту использования отпуска" (в редакции изменений от 18 октября 2002 г.) при использовании работниками отпуска на территории государств бывшего СССР, оплата стоимости проезда из средств работодателя осуществляется в размере стоимости проезда и провоза багажа до ближайшего к месту использования отпуска населенного пункта на территории Российской Федерации и обратно по предъявлении проездных документов с отметкой или справкой соответствующих транспортных организаций о стоимости проезда и провоза багажа до ближайшего к месту использования отпуска населенного пункта на территории Российской Федерации.

Таким образом, представляется возможным из средств учреждения (работодателя) осуществлять частичную оплату проезда работника и (или) членов его семьи к месту проведения отпуска за границей и обратно, в размере расходов, приходящихся на путь от места следования (работы) по территории Российской Федерации до границы, а также на обратный путь следования от места пересечения границы до места назначения (работы).

Величина соответствующих расходов может быть подтверждена представляемыми работниками справками и иными документами транспортных организаций, подтверждающих стоимость проезда по территории Российской Федерации. При этом должна быть учтена комфортность проезда на соответствующем транспорте (например, при проезде на железнодорожном транспорте - общий вагон, плацкартный вагон, спальный вагон и др.).

Если расходы по проезду по территории зарубежных государств будут оплачены из средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, то их величина не должна быть включена в налоговую базу по единому социальному налогу (основание - пункт 3 статьи 236 НК РФ), и соответственно в расчетную базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Также, расходы по оплате проезда по территории иностранных государств в пользу членов семьи работника освобождается от обложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ, которым предусмотрено налогообложение только тех выплат и вознаграждений, которые начислены в пользу физических лиц, с которыми заключены трудовые и (или) соответствующие гражданско-правовые договоры.

При возмещении расходов по проезду в пользу лиц, убывающих в отпуск за границу, необходимо также учитывать положения закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 г. N 4730-1 "О государственной границе Российской Федерации" (в редакции изменений и дополнений).

В соответствии со статьей 9 указанного закона под пунктом пропуска через государственную границу понимается территория в пределах железнодорожного, автомобильного вокзала, станции, морского, речного порта, аэропорта, открытого для международных сообщений (международных полетов), а также иное специально оборудованное место, где осуществляется пограничный, а при необходимости и другие виды контроля и пропуск через государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных.

Соответственно в случае, если работник убывает в отпуск за границу воздушным транспортом, расходы по оплате проезда к месту проведения отпуска и обратно по общему правилу должны облагаться налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и они не учитываются в целях налогообложения прибыли. Из средств работодателя без обложения указанными налогами (взносами) могут быть оплачены только документально подтвержденные проездными документами расходы по проезду до аэропорта, в котором он осуществляет вылет к месту своего отдыха, расположенного за пределами Российской Федерации.

И.В. Гейц

1 мая 2006 г.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2006 г.