Вопрос: Согласно НК РФ по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории за вычетом суммы убытков. При этом доход определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком. Что в данном случае считается категорией: отношение ценных бумаг к организованному рынку; отношение ценных бумаг к одному виду; отношение ценных бумаг к одному эмитенту; отношение ценных бумаг к реализации? (официальный сайт ФНС России, раздел "Наша консультация", май 2006 г.)

Согласно п. 3 ст. 214.1 НК РФ по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. При этом доход при определении налоговой базы определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

Что в данном случае считается категорией:

- отношение ценных бумаг к организованному рынку (обращающиеся и необращающиеся);

- отношение ценных бумаг к одному виду (простые акции, привилегированные акции, паи, векселя и т.д.);

- отношение ценных бумаг к одному эмитенту;

- отношение ценных бумаг к реализации (т.е. расходы на приобретение ценных бумаг, которые еще не реализованы к моменту выплаты средств, не учитываются при определении налоговой базы)?

Из положений п. 1 ст. 214.1 НК РФ следует, что ценные бумаги, включая инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов, а также финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, в целях применения данной статьи подразделяются на следующие категории:

ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;

ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, операции по которым осуществляются доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

В целях зачета убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных бумаг, пунктом 4 статьи 214.1 НК РФ выделена еще одна категория - ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Отдельных категорий ценных бумаг в зависимости от их вида, эмитента и других признаков ст. 214.1 НК РФ не предусмотрено.

15 мая 2006 г.