Учет нормируемых расходов в "1С:Предприятии 8" ("БУХ.1С", N 7, июль 2006 г.)

Учет нормируемых расходов в "1С:Предприятии 8"

ГАРАНТ:

См. Консультации для пользователей систем автоматизации бухучета "1С"

Согласно требованиям главы 25 НК РФ "Налог на прибыль оранизаций" для некоторых расходов, принимаемых для целей налогообложения, предусмотрены ограничения, которые приводят к образованию постоянных разниц. О том, как учесть такие расходы в "1С:Предприятии 8", на примере "1С:Бухгалтерии 8" рассказывают методисты фирмы "1С".

По причине превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения согласно предусмотренным ограничениям, возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02).

В таблице 1 приведен список видов затрат, для которых принятие в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, производится согласно действующим нормам автоматически.

Таблица 1

Наименование	Величина, которая принимает- ся для целей налогообложения	Основание
Расходы на рекламу	Не более 1% от выручки	п. 4 ст. 264 НК РФ
Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников	Не более 12% от ФОТ	п. 16 ст. 255 НК РФ
Добровольное личное страхование	Не более 3% от ФОТ	п. 16 ст. 255 НК РФ
Добровольное личное страхование на случай смерти или утраты работоспособности	Не более 10 000 руб. на каждого застрахованного работника	п. 16 ст. 255 НК РФ
Представительские расходы	Не более 4% от ФОТ	п. 2 ст. 264 НК РФ

Методика отражения в учете

Фактические косвенные нормируемые расходы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются с помощью первичных документов на статьях затрат с видом расходов НУ:

1. Расходы на рекламу (нормируемые).

2. Представительские расходы.

3. Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников.

4. Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов.

5. Добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности.

В бухгалтерском учете нормируемые расходы по фактической величине учитываются при формировании прибыли (убытка) при проведении документа "Закрытие месяца" с регламентными операциями:

1. Расчет и корректировка себестоимости продукции (услуг).

2. Закрытие счета 44.01.

3. Закрытие счета 44.02.

В налоговом учете часть расходов согласно установленным ограничениям нарастающим итогом с начала года включается в состав расходов, уменьшающих базу налога на прибыль.

На сумму превышения фактических расходов над принятыми отражается постоянная разница в оценке обязательств.

Эти операции отражаются при проведении документа "Закрытие месяца" с регламентными операциями:

- нормирование расходов на рекламу;

- нормирование расходов на добровольное страхование;

- нормирование представительских расходов.

Пример

Предположим, что выручка некоторой организации в мае составила 100 000 руб., а в июне 200 000 руб. В мае организация перечислила 23 600 руб., в т.ч. НДС 3 600 руб. согласно договору о предоставлении услуг рекламного характера. К расходам на рекламу согласно предоставленному документу "Акт выполненных работ" было отнесено 20 000 руб.

Для отражения этой хозяйственной операции в программе был создан документ "Поступление товаров и услуг" с табличной частью (см. рис. 1).

"Рис. 1"

При проведении документа в бухгалтерском и налоговом учете будут отражены фактические расходы по рекламе (см. рис. 2, 3).

"Рис. 2"

"Рис. 3"

При проведении документа "Закрытие месяца" за май в бухгалтерском учете будет учтена вся сумма фактических расходов:

Дебет 90.07.1 Кредит 44.02

В налоговом учете будет отражена сумма в пределах норм, т.е. 1% от выручки (100 000 x 1% = 1 000), на сумму остатка будут признаны постоянные разницы 20 000 - 1 000 = 19 000, которые сформируют постоянное налоговое обязательство на сумму 4 560,00 (19 000 x 24%).

Прибыль в бухгалтерском учете составит 80 000 руб. (100 000 - 20 000), условный расход по налогу на прибыль - 19 200,00 (80 000 x 24%), корректировка налога на прибыль за счет признания постоянного налогового обязательства 4 560 руб. Значит, сумма налога на прибыль составит 19 200 + 4 560 = 23 760.

В налоговом учете прибыль составит 99 000 руб. (100 000 - 1 000), налог на прибыль: 99 000 x 24% = 23 760.

В июне фактических расходов по рекламе не было, поэтому при проведении документа "Закрытие месяца" в бухгалтерском учете расходов принято не будет, в налогом учете будет отнесено на расходы по рекламе 2 000 руб. в результате изменения базы по нормированию этих расходов.

Выручка с начала года составляет 300 000 руб. (100 000 + 200 000), значит, может быть принято 3 000 руб. (300 000 x 1%). В мае уже была принята сумма в размере 1 000 руб., таким образом, в июне надо принять 2 000 руб. (3 000 - 1 000). Так как в бухгалтерском учете никаких расходов не принимается, то постоянная разница составит минус 2 000 руб.

Прибыль в бухгалтерском учете составит 200 000 руб., налог на прибыль 48 000 руб. (200 000 x 24%). Корректировка налога на прибыль за счет постоянного налогового обязательства составит минус 480 руб. Значит, сумма налога на прибыль составит 47 520 руб. В налоговом учете прибыль составит 198 000 руб. (200 000 - 2 000), налог на прибыль 47 520 (198 000 x 24%).

"БУХ.1С", N 7, июль 2006 г.