Принудительное взыскание налога и пени
Президиумом ВАС РФ рассмотрено дело, в котором затронут вопрос о сроке, в течение которого налоговый орган вправе в бесспорном порядке взыскивать задолженность по налогам с налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя). По результатам рассмотрения принято постановление от 24.01.06 г. N 10353/05.
Ситуация. Налоговым органом в адрес организации было выставлено требование об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц и пеней. Поскольку в установленный срок требование исполнено не было, налоговым органом были приняты решения о взыскании налога и пеней за счет денежных средств организации на счетах в банках. Отсутствие денежных средств на счетах в банках послужило основанием для принятия налоговым органом решения и постановления о взыскании налога и пеней за счет имущества организации. Не согласившись с вынесенным налоговым органом постановлением, организация обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Решения арбитражных судов. Решением суда первой инстанции требование организации удовлетворено, постановление налоговым органом признано недействительным. Федеральный арбитражный суд оставил решение суда без изменения.
Позиция Президиума ВАС РФ. В силу ст. 45 НК РФ (в ред., действовавшей на момент принятия инспекцией оспариваемого постановления) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 и 48 НК РФ. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ.
Пунктом 3 ст. 46 НК РФ определено, что решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Согласно п. 7 ст. 46 при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 НК РФ. При этом ст. 47 не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного п. 3 ст. 46, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента. Однако следует иметь в виду, что в ст. 47, как и в ст. 46, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.
В связи с изложенным 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46. Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.
Президиум ВАС РФ постановил следующее. Решение арбитражного суда и постановление федерального арбитражного суда по тому же делу оставить без изменения. Заявление налогового органа оставить без удовлетворения. Основной вывод, вытекающий из данного постановления Президиума ВАС РФ, заключается в том, что налоговые органы обязаны укладываться в 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, при процедуре принудительного взыскания налога, осуществляемого в бесспорном порядке, с налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя).
Процедура принудительного взыскания налога с налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя) раскрыта в ст. 46 и 47 НК РФ.
Согласно ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный законом срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя) в банке. Взыскание денежных средств производится налоговым органом путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя), инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
При этом срок на бесспорное взыскание налога с налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя) за счет денежных средств, нахо
