Принудительное взыскание налога и пени (Л. Короткова, "Финансовая газета", N 27, июль 2006 г.)

Принудительное взыскание налога и пени

Президиумом ВАС РФ рассмотрено дело, в котором затронут вопрос о сроке, в течение которого налоговый орган вправе в бесспорном порядке взыскивать задолженность по налогам с налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя). По результатам рассмотрения принято постановление от 24.01.06 г. N 10353/05.

Ситуация. Налоговым органом в адрес организации было выставлено требование об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц и пеней. Поскольку в установленный срок требование исполнено не было, налоговым органом были приняты решения о взыскании налога и пеней за счет денежных средств организации на счетах в банках. Отсутствие денежных средств на счетах в банках послужило основанием для принятия налоговым органом решения и постановления о взыскании налога и пеней за счет имущества организации. Не согласившись с вынесенным налоговым органом постановлением, организация обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Решения арбитражных судов. Решением суда первой инстанции требование организации удовлетворено, постановление налоговым органом признано недействительным. Федеральный арбитражный суд оставил решение суда без изменения.

Позиция Президиума ВАС РФ. В силу ст. 45 НК РФ (в ред., действовавшей на момент принятия инспекцией оспариваемого постановления) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 и 48 НК РФ. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пунктом 3 ст. 46 НК РФ определено, что решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Согласно п. 7 ст. 46 при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 НК РФ. При этом ст. 47 не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного п. 3 ст. 46, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента. Однако следует иметь в виду, что в ст. 47, как и в ст. 46, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

В связи с изложенным 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46. Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Президиум ВАС РФ постановил следующее. Решение арбитражного суда и постановление федерального арбитражного суда по тому же делу оставить без изменения. Заявление налогового органа оставить без удовлетворения. Основной вывод, вытекающий из данного постановления Президиума ВАС РФ, заключается в том, что налоговые органы обязаны укладываться в 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, при процедуре принудительного взыскания налога, осуществляемого в бесспорном порядке, с налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя).

Процедура принудительного взыскания налога с налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя) раскрыта в ст. 46 и 47 НК РФ.

Согласно ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный законом срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя) в банке. Взыскание денежных средств производится налоговым органом путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя), инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

При этом срок на бесспорное взыскание налога с налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя) за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке, установлен в п. 3 ст. 46 НК РФ и составляет 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога*(1).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя). Задолженность по налогам взыскивается за счет как денежных средств, так и иного имущества организации, индивидуального предпринимателя в порядке, установленном ст. 47 НК РФ. Ввиду того, что ст. 47 не устанавливает сроки для вынесения решения о взыскании налоговой задолженности за счет иного имущества налогоплательщика, налоговые органы нередко использовали предоставленную возможность и, не уложившись в сроки, установленные в ст. 46 для списания задолженности по налогам со счетов налогоплательщика в банке, взыскивали задолженность по налогам за счет иного имущества организации, индивидуального предпринимателя, не ограничиваясь какими-либо сроками. Президиум ВАС РФ распространил действие срока, установленного ст. 46, на всю процедуру принудительного взыскания налога, осуществляемого в бесспорном порядке, указав, что ст. 47 подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 НК РФ.

С учетом изложенного с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога налоговому органу предоставлено 60 дней как для принятия решения о взыскании задолженности по налогам за счет денежных средств налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя), находящихся на счетах в банке, так и для принятия решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя).

Отметим, что положения ст. 46 и 47 НК РФ применяются при взыскании сборов, пеней за несвоевременную уплату налога, штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Л. Короткова,

юрист

"Финансовая газета", N 27, июль 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) После истечения указанного срока налоговый орган не вправе взыскать налог в бесспорном порядке и должен обращаться в арбитражный суд с иском (заявлением) о взыскании с налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя) причитающейся к уплате суммы налога.