Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27 июля 2009 г. N 03АП-786/2009

А33-441/2009/03АП-1733/2009

г. Красноярск

"27" июля 2009 г.

Дело N

Резолютивная часть постановления объявлена "23" июля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен "27" июля 2009 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесниковой Г.А.,

судей: Дунаевой Л.А., Первухиной Л.Ф.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Станько О.П.

при участии:

от заявителя: Терехова Т.В., представителя по доверенности от 05.06.2009,

от ответчика: Мозолевской С.М., представителя по доверенности от 05.05.2009, Фетищева С.Н., представителя по доверенности от 02.02.2009,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Зело"

на решение Арбитражного суда Красноярского края от 02 февраля 2009 года по делу N А33-441/2009, принятое судьей Ивановой Е.А.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Зело" ( далее общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, измененным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Красноярскому краю ( далее административный или налоговый орган, ответчик) о признании незаконным постановления от 23.12.2008 N251 по делу об административном правонарушении.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 02.02.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой с решением от 02.02.2009 не согласно по следующим основаниям:

- законом предусмотрена возможность использования в качестве альтернативы кассы организации, расположенной по местоположению головного офиса, открытие по местам расположения подразделений операционных касс, где ведутся операционные кассовые книги;

- в связи с территориальной удаленностью обособленного подразделения отсутствует возможность обеспечить безопасную ежедневную сдачу денежных средств в единую главную кассу организации, хранение остатков неиспользованных денежных средств в одной кассе, подтверждение кассового остатка, контроль кассовой дисциплины;

- порядок передачи наличных денежных средств от торговых точек не установлен;

- данные о поступившей денежной наличности отражены в фискальных отчетах ККМ, в журнале кассира-операциониста, в квитанциях к приходно-кассовым ордерам, представленным налоговому органу;

- по приказу об учетной политике от 31.12.2005 сдача выручки осуществляется один раз в неделю одновременно со сдачей отчета по продажам;

- отсутствие в кассовой книге записи об учете поступивших денег не свидетельствует об их неоприходовании.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором решение от 02.02.2009 считает законным и обоснованным.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Согласно свидетельству серии 24 N 000135046 общество с ограниченной ответственностью "Зело", местонахождение г. Красноярск, ул. Республики,43, постановлено на учет по месту нахождения в инспекции ФНС России по Центральному району г. Красноярска 29.08.2006.

По месту нахождения обособленного подразделения по адресу: г. Красноярск, ул. 60 лет Октября,45, состоит на учете в МРИ ФНС N 22 по Красноярскому краю.

С 02.12.2008 по 11.12.2008 начальником отдела Т.В. Юденко на основании поручения от 02.12.2008 N 533, выданного заместителем начальника межрайонной инспекции ФНС России N22 по Красноярскому краю, проведена проверка соблюдения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт за период с 27.10.2009 по 27.11.2008 в филиале общества "Зело", расположенном по адресу: г. Красноярск, ул. 60 лет Октября, 45.

В ходе указанной проверки установлено, что на учете в межрайонной инспекции состоит контрольно-кассовая техника: ЭКР 2102К N 1087858.

Согласно записям в журнале кассира-операциониста общая сумма выручки за проверяемый период составляет 128 552 руб. 80 коп. По данным бухгалтерского учета общая сумма выручки за период с 27.10.2008 по 27.11.2008 составляет 128 365 руб. 80 коп. Предоставлены акты о возврате денежных сумм покупателям на сумму 187 руб. по форме КМ-3.

В ходе проверки административным органом выявлено, что записи в кассовую книгу производятся не ежедневно, что свидетельствует о неоприходовании выручки в день ее получения, а именно обществом "Зело" не оприходована выручка в сумме 2336,00 руб. 27.10.2008; 4255,00 руб. - 28.10.2008; 2971,00 руб. - 29.10.2008; 2283,00 руб. - 30.10.2008; 2802,00 руб. - 01.11.2008; 4533,00 руб. - 02.11.2008, 3651,00 руб. - 04.11.2008; 2389 руб. 00 коп - 05.11.2008; 2943,00 руб. - 06.11.2008; 2555,00 руб. - 07.11.2008; 5175,00 руб. - 08.11.2008, 4208,00 руб. - 09.11.2008; 2193,00 руб. - 11.11.2008; 3585,00 руб. - 12.11.2008; 5421,00 - 13.11.2008; 4739 - 14.11.2008; 6138,00 руб. - 15.11.2008; 2701,00 руб. -16.11.2008; 4259,00 руб. - 19.11.2008; 3289,00 руб. - 20.11.2008; 2786,00 руб. - 21.11.2008; 4616,00 руб. - 22.11.2008; 5152,00 руб. - 23.11.2008; 3107,00руб. - 25.11.2008; 7097,00 руб. - 26.11.2008; 5475,00 руб.- 27.11.2008.

Усмотрев в действиях общества состав административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее КоАП), административный орган составил протокол об административном правонарушении от 11.12.2008 N 251.

Постановлением от 25.12.2008 N 251 по делу об административном правонарушении общество привлечено к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 КоАП, в виде взыскания штрафа в размере 40 000 рублей.

Не согласившись с указанным постановлением, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В силу статьи 123 Конституции Российской Федерации, статей 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с частью 6 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Соблюдение процедуры привлечения к административной ответственности и наличие полномочий административного органа на составление протокола об административном правонарушении и принятие постановления о привлечении к административной ответственности установлено судом первой инстанции и обществом не оспаривается.

В соответствии со статьей 2.1 КоАП административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП установлена административная ответственность.

В силу статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований о признании незаконным постановления от 23.12.2008 N 251, суд первой инстанции исходил из того, что административным органом доказан состав административного правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 15.1 КоАП, в действиях (бездействии) общества, выразившегося в неоприходовании в кассу денежной наличности.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, исходя из следующего.

Согласно диспозиции статьи 15.1 КоАП состав правонарушения образуют несколько действий (бездействие), в том числе:

неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, то есть фактическое получение выручки и неотражение её в соответствующих бухгалтерских документах;

несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств;

накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Министерством финансов СССР от 29.07.1983 N 105, все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22.09.1993 N 40, утвержденного письмом Центрального банка Российской Федерации от 04.10.1993 N 18 (далее - Порядок), установлено, что для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

В соответствии с пунктом 13 Порядка прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными (пункт 14 Порядка).

Согласно пунктам 22, 24 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге, при этом, записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итого операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Пунктом 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина Российской Федерации от 30.08.1993 N 104, предусмотрено, что по показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец определяется сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком контрольно-кассовой машины.

В силу пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции подлежат регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухучета в хронологической последовательности. Основным требованием бухгалтерского учета признается требование полноты учета. Излишек имущества, в том числе денежных средств, должен выявляться организацией и оприходываться. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предыдущим периодам, производятся в отчетности, составляемой за период, в котором были обнаружены искажение ее данных.

Из анализа указанных норм действующего законодательства следует, что под понятием "оприходование в кассу денежной наличности" понимается ряд последовательных действий, которые необходимо совершить в день ее поступления (в том числе оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу организации и внести в тот же день в кассовую книгу организации записи о поступивших денежных средствах), невыполнение которых свидетельствует о нарушении порядка ведения кассовых операций.

Материалами дела (в том числе, протоколом об административном правонарушении от 11.12.2008 N 251, актом проверки полноты учета выручки от 11.12.2008 N 16-18/12; кассовой книгой, журналом кассира- операциониста, приходными кассовыми ордерами от 31.10.2008 N 182, от 03.11.2008 N 186, от 10.11.2008 N 192, от 17.11.2008 N 196, от 24.11.2008 N 199, от 30.11.2008 N 202, отчетами кассира за 31.10.2008, 03.11.2008, 10.11.2008, 24.11.2008, 17.11.2008 , 30.11.2008,) подтверждается тот факт, что в проверяемом периоде в день получения выручка оприходована не была, а именно:

- не оприходована выручка в сумме 2 336 руб. 27.10.2008, 4 255 руб. - 28.10.2008, 2 971- 29.10.2008, 2 283 руб.- 30.10.2008, оприходована 31.10.2008 в сумме 16 254 руб.,

- не оприходована выручка в сумме 2 802 руб. 01.11.2008, 4 533- 02.11.2008, оприходована 03.11.2008 в сумме 7 335 руб.,

- не оприходована выручка в сумме 3 651 04.11.2008, 2389- 05.11.2008, 2 943- 06.11.2008, 2 555- 07.11.2008, 5 175- 08.11.2008, 4 208-09.11.2008, оприходована 10.11.2008 в сумме 25 601 руб.,

- не оприходована выручка в сумме 2 193 руб. 11.11.2008, 3 585- 12.11.2008, 5 421- 13.11.2008, 4 739- 14.11.2008, 6 138- 15.11.2008, 2 701- 16.11.2008, оприходована 17.11.2008 в сумме 27 854 руб.,

- не оприходована выручка в сумме 5 752 руб. 18.11.2008, 4 259 руб.- 19.11.2008, 3 289 руб. - 20.11.2008, 2 786 руб. - 21.11.2008, 4 616 руб. -22.11.2008, 5 152 руб. - 23.11.2008, оприходована 24.11.2008 в сумме 30 035 руб.,

- не оприходована выручка в сумме 3 107 руб. 25.11.2008, 7 097 руб. - 26.11.2008, 5 475,8 руб. - 27.11.2008, оприходована 30.11.2008 в сумме5 21 286,8 руб.

Следовательно, в указанный выше период обществом допущены нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в несвоевременном оприходовании в кассу денежной наличности.

Довод общества о том, что в связи с территориальной удаленностью обособленного подразделения отсутствует возможность обеспечить безопасную ежедневную сдачу денежных средств в единую главную кассу организации, находящуюся по адресу г. Красноярск, ул. Республики, 43, хранение остатков неиспользованных денежных средств в одной кассе, подтверждение кассового остатка, контроль кассовой дисциплины, подлежат отклонению судом апелляционной инстанции в силу следующего.

Согласно части 2 статьи 2.1 КоАП юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

По смыслу приведенных норм, с учетом предусмотренных статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации характеристик предпринимательской деятельности (осуществляется на свой риск), отсутствие вины юридического лица предполагает объективную невозможность соблюдения установленных правил, необходимость принятия мер, от юридического лица не зависящих.

Доказательств того, что у общества существовала объективная невозможность соблюдения установленного порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, обществом предпринимались какие-либо меры для соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций, заявителем не представлено, об их наличии не заявлено.

Довод заявителя о том, что кассовая книга общества находится не в торговой точке, расположенной по адресу: ул. 60 Лет Октября, д. 45, а в головном предприятии, в связи с чем все денежные поступления ежедневно фиксируются в журнале кассира-операциониста, тогда как сдача денежных средств в кассу производится 1 раз в неделю согласно приказу от 31.12.2005 N 7 об учетной политике, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку указанное обстоятельство не свидетельствует о невозможности филиала сдавать денежную наличность ежедневно в соответствии с требованиями законодательства, поскольку местонахождение обособленного подразделения и местонахождение общества "Зело" - г. Красноярск. Более того, вышеназванный внутренний приказ не соответствует положениям пунктов 22,24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о наличии в действиях (бездействии) общества вины в совершении правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 15.1 КоАП, поскольку обществом не были предприняты какие-либо меры по соблюдению требований законодательства.

Доводы общества о том, что законом предусмотрена возможность использования в качестве альтернативы операционных касс, где ведутся операционные кассовые книги; порядок передачи наличных денежных средств от торговых точек не установлен; данные о поступившей денежной наличности отражены в фискальных отчетах ККМ, в журнале кассира-операциониста, в квитанциях к приходно-кассовым ордерам, представленным налоговому органу; отсутствие в кассовой книге записи об учете поступивших денег не свидетельствует об их неоприходовании, подлежат отклонению судом апелляционной инстанции, поскольку не изменяют вывода о том, что полученная выручка в кассовой книге ежедневно обществом не отражалась в нарушение Порядка ведения кассовых операций.

С учетом изложенного, постановление от 23.12.2008 N 251, в соответствии с которым общество привлечено к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП, является законным.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Красноярского края от 02 февраля 2009 года по делу N А33-441/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение в первой инстанции.

Председательствующий

Г.А. Колесникова

Судьи

Л.А. Дунаева Л.Ф. Первухина