Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 21 апреля 2009 г. N 05АП-272/2009

г. Владивосток

Дело

21 апреля 2009 г.

N А51-3506/08-С17 N 05АП-272/2009

Резолютивная часть постановления оглашена 16 апреля 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 21 апреля 2009 г.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: О.Ю. Еремеевой,

судей: Г.А. Симоновой, Т.А. Солохиной

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Агапитовой О.А.

при участии:

лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области

на решение от 17.12.2008

судьи В.С. Орифовой

по делу N А51-3506/08-С17 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Вининефть"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области

о признании недействительными решения от 16.06.2008 N 14-06/3374 в части и решения от 16.06.2008 N 14-06/3733/6434

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Венинефть" (далее по тексту -"Заявитель", "Общество" или "Налогоплательщик") обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области (далее по тексту - "Межрайонная ИФНС России N 1 по Сахалинской области", "Инспекция" или "Налоговый орган") о признании недействительными вынесенных Инспекцией решения от 16.06.2008 N 14-06/3374 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в части и решения от 16.06.2008 N 14-06/3733/6434 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 17.12.2008 заявленные требования удовлетворены.

Обжалуя в порядке апелляционного производства решение суда, Межрайонная ИФНС России N 1 по Сахалинской области просит его отменить как незаконное и необоснованное в силу следующего:

Налоговый орган указывает на то, что условиями контракта от 04.06.2007 на проведение сейсмических исследований Veni-2007 и договора об оказании услуг от 24.07.2007 Veni-SV-2007/1 цена по сделкам выражается в долларах США, при этом в рублевом эквиваленте определяется по иному курсу (отличному от официального) в момент оплаты. По мнению заявителя апелляционной жалобы, в силу положений статей 171,172 Налогового кодекса РФ для целей предъявления НДС к вычету факт оплаты товаров (работ, услуг) значения не имеет. Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), включая товары (работы, услуги), стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат вычету в суммах, указанных в счетах-фактурах продавцом на момент отгрузки (оказания) товаров (работ, услуг). В соответствии с пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, пунктов 7,8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, покупатели регистрируют в книге покупок только выставленные и полученные от продавцов счета-фактуры по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, то есть по дате принятия на учет по стоимости, исчисленной в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату принятия на учет.

В связи с этим, по мнению Инспекции, условия по применению специальных курсов установлены контрактом от 04.06.2007 и договором об оказании услуг от 24.07.2007 Veni-SV-2007/1 только для произведения оплаты счетов-фактур в валюте РФ. При этом общая стоимость выполненных работ (цена работ) в соответствии с условиями контракта отражена в счетах-фактурах в долларах США без учета специального курса. Следовательно, как полагает Налоговый орган, ООО "Венинефть" необоснованно произведен перерасчет спорных счетов-фактур, выставленных ОАО "ДМНГ" и ООО "Шлюмберже Восток", в валюту РФ по курсу на дату принятия на учет, увеличенному на 0,6 % и 2 % соответственно.

В заседание арбитражного суда апелляционной инстанции Межрайонная ИФНС России N 1 по Сахалинской области, ООО "Венинефть" надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явились.

ООО "Венинефть" в представленном в материалы дела письменном отзыве на апелляционную жалобу Инспекции с доводами жалобы не согласилось, решение суда считает законным и обоснованным.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) коллегия рассмотрела апелляционную жалобу по делу в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.

Между Обществом (Компания) и ОАО "Дальморнефтегеофизика" (Подрядчик) заключен договор (контракт) от 04.06.2007 на проведение сейсмических исследований Veni-2007.

Кроме того, Обществом (Компания) с ООО "Шлюмберже Восток" (Подрядчик) заключен договор об оказании услуг от 24.07.2007 Veni-SV-2007/1.

За выполненные по договору от 04.06.2007 работы ОАО "Дальморнефтегеофизика" выставило Обществу для оплаты следующие счета-фактуры: N 531 от 08.08.2007 на сумму 8 365 088, 3 долларов США, в том числе НДС - 1 276 030, 42 долларов США, N 547 от 21.08.2007 на сумму 5 768 962, 37 руб. долларов США, в том числе НДС - 880 011, 21 долларов США, N 765 от 01.11.2007 на сумму 415 360 долларов США, в том числе НДС - 63 360 долларов США.

В рамках договора договор об оказании услуг от 24.07.2007 Veni-SV-2007/1 с ООО "Шлюмберже Восток" последним выставлен Обществу счет-фактура N 1000000771 от 27.11.2007 на сумму 27 612 долларов США, в том числе НДС - 4 212 долларов США.

Указанные операции Общество отразило в книге покупок за период с 01.10.2007 по 31.12.2008. в рублевом эквиваленте на общую сумму 57 160 857, 56 руб., в том числе по счету-фактуре N 531 от 08.08.2007 на сумму 214 338 657, 5 руб., в том числе НДС - 32 695 727, 45 руб., N 547 от 21.08.2007 на сумму 149 388 434, 40 руб., в том числе НДС - 22 788 066, 29 руб., N 765 от 01.11.2007 на сумму 10 309 401, 34 руб., в том числе НДС - 1 572 620, 54 руб., N 1000000771 от 27.11.2007 на сумму 684 683, 72 руб., в том числе НДС - 104 443, 28 руб.

Уплаченный по данным счетам-фактурам НДС в сумме 57 160 857, 56 руб. Общество заявило в составе общей суммы налоговых вычетов - 93 285 918, 51 руб. в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2007 года.

В ходе проведенной Инспекцией в порядке статей 31, 88 Налогового кодекса РФ камеральной проверки представленной Обществом налоговой декларации Налоговый орган посчитал, что Заявителем не правомерно произведен перерасчет указанных в счетах-фактурах N 531 от 08.08.2007, N 547 от 21.08.2007, N 765 от 01.11.2007, N 1000000771 от 27.11.2007 сумм НДС в валюту РФ по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на даты выполнения работ 08.08.2007, 21.08.2007 и 01.11.2007 плюс 0,6 % на основании договора от 04.06.2007 и по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату выполнения работ 27.11.2007 плюс 2 % по договору об оказании услуг от 24.07.2007 Veni-SV-2007/1 соответственно.

Налоговый орган посчитал, что применение специального курса оговорено сторонами в договоре от 04.06.2007 на проведение сейсмических исследований Veni-2007 и в договоре об оказании услуг от 24.07.2007 Veni-SV-2007/1 исключительно для оплаты выставленных счетов и произвел перерасчет указанной в счетах-фактурах N 531 от 08.08.2007, N 547 от 21.08.2007, N 765 от 01.11.2007 стоимости выполненных работ в валюту РФ по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату выполнения работ, в результате чего подлежащие вычету суммы НДС в рамках договора от 04.06.2007 на проведение сейсмических исследований Veni-2007 составили соответственно по счету-фактуре N 531 от 08.08.2007 в сумме 32 500 750, 00 руб. (по курсу ЦБ РФ на 08.08.2007 из расчета 25,4702 руб. за 1 доллар США), по счету-фактуре N 547 от 21.08.2007 - 22 652 192, 55 руб. (по курсу ЦБ РФ на 21.08.2007 из расчета 25,7408 руб. за 1 доллар США), по счету-фактуре N 765 от 01.11.2007 - 1 563 243, 26 руб. (по курсу ЦБ РФ на 01.11.2007 из расчета 24,6724 руб. за 1 доллар США).

Согласно произведенному Налоговым органом перерасчету в отношении счета-фактуры N 1000000771 от 27.11.2007 по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату выполнения работ, подлежащая вычету сумма НДС составила 102 395, 40 руб. по курсу ЦБ РФ на 27.11.2007 из расчета 24,3104 руб. за 1 доллар США.

В связи с этим Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном завышении Обществом суммы НДС, подлежащего вычету на 342 276 руб. (57 160 857, 56 - 56 818 581, 21).

По результатам проверки Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки N 14-06/2147/4966 от 06.05.2008 и 16.06.2008 вынесено решение N 14-06/3733/6434 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Заявителю предложено уменьшить исчисленные в завышенном размере суммы НДС за 4 квартал 2007 года, заявленные к возмещению из бюджета, на 342 276 руб.

Также по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2007 года Инспекцией вынесено решение N 14-06/3374 от 16.06.2008 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, согласно которому Обществу возмещен НДС в сумме 92 927 536 руб. и отказано в возмещении 342 276 руб., в связи с неправомерным завышением подлежащего вычету налога.

Не согласившись с решением Инспекции от 16.06.2008 N 14-06/3733/6434 полностью и от 16.06.2008 N 14-06/3374 в части отказа в возмещении 342 276 руб., Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Условиями пункта 5.2 раздела 5 договора от 04.06.2007 на проведение сейсмических исследований Veni-2007 предусмотрено, что оплата счетов Подрядчика, выраженных в долларах США, производится Обществом в российских рублях по курсу Центрального Банка Российской Федерации на день оплаты плюс 0,6 %.

Согласно пункта 5.2 договора об оказании услуг от 24.07.2007 Veni-SV-2007/1 цена по договору определяется в долларах США и оплата Подрядчику производится путем прямого банковского денежного перевода в рублях РФ по курсу, установленному ЦБ РФ на день платежа плюс 2 %.

За выполненные по договору от 04.06.2007 работы ОАО "Дальморнефтегеофизика" выставило Обществу для оплаты счета-фактуры N 531 от 08.08.2007, N 547 от 21.08.2007, N 765 от 01.11.2007, включив в стоимость работы, с учетом НДС, установленную договором надбавку 0,6 %.

По договору об оказании услуг от 24.07.2007 Veni-SV-2007/1 с ООО "Шлюмберже Восток" Порядчиком выставлен Обществу счет-фактура N 1000000771 от 27.11.2007 в стоимость оказанных услуг по которой, с учетом НДС, включена надбавка в размере 2 %.

Указанные хозяйственные операции отражены Обществом в книге покупок в рублевом эквиваленте в том числе НДС в общей сумме 57 160 857, 56 руб., который заявлен Налогоплательщиком к возмещению в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2007 года.

Доводы Инспекции со ссылкой на пункт 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ сводятся к тому, что Обществом неправомерно для определения сумм НДС, предъявляемых к вычету по спорным счетам-фактурам, применено дополнительное условие, установленное контактом от 04.06.2007, согласно которому оплата счетов (счетов-фактур) производится в российских рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты плюс 0,6 %), и дополнительное условие, установленное по договору об оказании услуг от 24.07.2007 Veni-SV-2007/1, в соответствии с которым цена по договору определяется в долларах США и оплата Подрядчику производится путем прямого банковского денежного перевода в рублях РФ по курсу, установленному ЦБ РФ на день платежа плюс 2 %. Налоговый орган полагает, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), включая товары (работы, услуги), стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат вычету в суммах, указанных в счетах-фактурах продавцом на момент отгрузки (оказания) товаров (работ, услуг).

Коллегия не соглашается с данным выводом Налогового органа в силу следующего:

Согласно статье 317 Гражданского кодекса РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.).

В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, их цена и соответственно размер налоговой базы может быть определен только в момент, когда осуществляется платеж. При этом цена товара (работы, услуги), исчисленная на дату отгрузки в силу норм статьи 167 Налогового кодекса РФ, не является ценой, которая должна учитываться при исчислении НДС, поскольку это противоречило бы положениям пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, специальным положениям о порядке определения налоговой базы.

В противном случае непризнание налогоплательщиком для целей налогообложения отрицательных суммовых разниц привело бы к нарушению порядка формирования налоговой базы, установленному пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, в связи с тем, что налоговая база будет сформирована из величины, отличной от стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из цен, определенных сторонами договора.

Следовательно, если по условиям договора, оплата товаров (работ, услуг) производилась покупателем в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (долларах США), сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, должна исчисляться на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть с учетом разницы в цене реализованных товаров (работ, услуг), образовавшейся в связи с изменением курса доллара США по отношению к рублю на день оплаты по сравнению с его курсом на день оказания услуг.

В связи с этим и с учетом условий пункта 5.2 раздела 5 договора от 04.06.2007, пункта 5.2 договора об оказании услуг от 24.07.2007 Veni-SV-2007/1 у Налогового органа отсутствовали основания для применения пункта 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ, поскольку положения этого пункта применяются при получении Налогоплательщиком выручки в иностранной валюте.

Таким образом, налоговая база по НДС за 4 квартал 2007 года правильно определена Заявителем, исходя из полученной в российских рублях выручки по курсу ЦБ РФ на день оплаты плюс 0,6 % и плюс 2 % соответственно.

Согласно пункту 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Судом первой инстанции и коллегией апелляционной инстанции при рассмотрении настоящего дела установлено, что предусмотренные статьями 169, 171 и 172 Налогового кодекса РФ условия Заявителем соблюдены, в Налоговый орган и в материалы дела представлены все необходимые первичные документы, подтверждающие налоговые вычеты, - договоры, счета-фактуры, оформленные в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ, платежные поручения, акты сдачи-приемки работ.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н, перерасчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. В случае если для перерасчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то перерасчет производится по такому курсу.

В спорном случае коллегией не принимается ссылка заявителя апелляционной жалобы на то, что в соответствии с пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, пунктов 7,8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, покупатели регистрируют в книге покупок только выставленные и полученные от продавцов счета-фактуры по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, то есть по дате принятия на учет по стоимости, исчисленной в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату принятия на учет.

В соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ праву покупателя принять к вычету НДС корреспондирует обязанность продавца уплатить НДС с цены реализованного товара (работы, услуги), в которую входит и надбавка к установленному ЦБ РФ курсу как элемент формирования цены договора за, выполненные работы и оказанные услуги.

Тем самым дополнительная надбавка к установленному ЦБ РФ курсу представляет собой элемент формирования цены договора за выполненные работы и оказанные услуги, и должна учитываться в формировании налоговой базы продавцов работ (услуг) на момент отгрузки и предъявляться в спорных счетах к оплате.

В связи с этим, как обоснованно указал суд первой инстанции, данная надбавка участвует в формировании налоговой базы продавцов работ и услуг на момент отгрузки и предъявляется в счетах к оплате.

Налоговым органом не опровергнуто, что контрагенты заявителя - ОАО "Дальморнефтегеофизика" и ООО "Шлюмберже Восток" исчислили и уплатили в бюджет НДС в указанных Обществом суммах, заявленных им к возмещению.

С учетом вышеизложенного, суд первой инстанции правомерно и обоснованно пришел к выводу, что вынесенные Инспекцией решение от 16.06.2008 N 14-06/3733/6434 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 16.06.2008 N 14-06/3374 о возмещении частично суммы НДС в части отказа в возмещении 342 276 руб. не соответствуют требованиям статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

На основании вышеизложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы нет.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 17.12.2008 по делу N А51-3506/08-С17 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий:

О.Ю. Еремеева

Судьи

Г.А. Симонова Т.А. Солохина