Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 18 августа 2009 г. N 05АП-2318/2009

г. Владивосток

Дело

18 августа 2009 г.

N А24-36/2009 N 05АП-2318/2009

Резолютивная часть постановления оглашена 11 августа 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 августа 2009 года

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: Т.А. Солохиной

судей: З.Д. Бац, Е.Л.Сидорович

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Оноприенко О.А.

при участии:

от ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому: Кучумова Е.Е. по доверенности от 11.01.2009 со специальными полномочиями сроком до 31.12.2009, удостоверение УР N 299629, действительно до 31.12.2009; Печкуров В.А. по доверенности N 11.01.2009 со специальными полномочиями сроком до 31.12.2009, паспорт 30 01 105858, выдан 22.03.2002;

от ООО "Камчатнефтегаз": Павлов М.И. по доверенности N 21/09 от 07.08.2009 со специальными полномочиями сроком до 31.12.2009, паспорт 45 02 324795, выдан 07.06.2002; Стуканева О.В. по доверенности от 03.08.2009 со специальными полномочиями сроком до 31.12.2009, паспорт 64 02 217293, выдан 25.05.2002; Пашко И.А. по доверенности от 04.08.2009 со специальными полномочиями сроком до 31.12.2009, паспорт 64 02 268420, выдан 09.08.2002; Андреева М.В. по доверенности от 03.08.2009 со специальными полномочиями сроком до 03.08.2010, паспорт 45 07 157140, выдан 31.10.2003.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Камчатнефтегаз"

на решение от 07 апреля 2009 года

судьи К.Ю. Иванушкиной

по делу N А24-36/2009 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению ООО "Камчатнефтегаз"

к ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому

о признании частично недействительным решения о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 20.11.2008 N 13-09/3002;

о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.11.2008 N 13-09/1390;

об обязании ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому устранить допущенные нарушения прав общества путем возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость в размере 300217574 руб.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Камчатнефтегаз" (далее по тексту - Заявитель, Налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением к ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому (далее по тексту - Инспекция, Налоговый орган), о признании частично недействительным решение ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 20.11.2008 N 13-09/3002; о признании недействительным решения ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.11.2008 N 13-09/1390; об обязании ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому устранить допущенные нарушения прав общества путем возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость в размере 300.217.574 руб.

Решением Арбитражного суда Камчатского края от 07 апреля 2009 года по настоящему делу в удовлетворении заявленных требований Общества было отказано в полном объёме.

Не согласившись с принятым судебным актом, Налогоплательщик подал апелляционную жалобу, в которой указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит требований о том, что сумма налога может приниматься к вычету только в периоде реализации, и не может быть принята к вычету в последующих налоговых периодах, не превышающих 3-летний срок с момента окончания налогового периода, в котором был уплачен налог. Нецелесообразность перенесения показателей сумм налоговых вычетов из декларации за один период в декларацию за другой сама по себе не может являться основанием для лишения налогоплательщика права на обоснованную налоговую выгоду.

По мнению Общества, условием применения налоговых вычетов является наличие общей суммы налога, то есть должно иметь место исчисление суммы налога и наличие налоговой базы.

В спорной ситуации в период с 2006 по 2007 гг. такое условие отсутствовало, так как отсутствовала реализация и налоговая база.

Заявитель считает, что судом не учтено, что в Акте проверки и в Справке о результатах проведенных дополнительных мероприятиях (материалах налоговой проверки) не указано нарушение Обществом законодательства о налогах и сборах в виде незаконного применения вычета по НДС в 1 квартале 2008 г. в сумме 300 217 574 рубля, подлежащего применению в 2006 - 2007 гг.

В связи с этим, Налоговым органом никак не мотивирован отказ в возмещении налога на добавленную стоимость на общую сумму 248 362 486,71 рублей.

Налоговый орган представил отзыв, в котором доводы апелляционной жалобы отклонил, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению.

Из материалов дела коллегия установила следующее.

ООО "Камчатнефтегаз" в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года, согласно которой к вычету предъявлен НДС в размере 316.018.551 руб.

Проведя камеральную налоговую проверку на основе указанной выше декларации, Налоговый орган составил акт от 28.07.2008 N 6389 (том 1 л.д. 16-28), в разделе 3 которого отражено, что сумма НДС, подлежащая возмещению, составила 264.162.272,69 руб., сумма неправомерно предъявленного к вычету НДС составила 51.856.278,31 руб.

Данная сумма сложилась по счету-фактуре N 2500025590 от 31.03.2006 ОАО "Нефтяная Компания "Роснефть" на сумму 207611045,43 руб. в том числе НДС - 31669481,51 руб., в графе "наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) указано: передача имущества согласно договору о промежуточном финансировании. В качестве первичных документов Обществом представлены: акт о передаче долга и имущества от 14.04.2006; соглашение о частичной новации и замене стороны в договоре от 14.04.2006 с приложениями; по счетам-фактурам на общую сумму 116467344,11 руб., в том числе НДС - 17766203,76 руб., выставленным ЗАО "Сахалинские Проекты"; по счетам-фактурам ООО "ККС Сахалин": в книге покупок за 1 квартал 2008 года отражена операция по счетам-фактурам на общую сумму 15860526,44 руб., в том числе НДС - 2419402,02 руб.

Общество представило возражения, в которых указало, что отчетов исполнителя достаточно для определения характера выполненных работ и экономической обоснованности расходов, в предъявленных счетах-фактурах ООО "ККС Сахалин" и ЗАО "Сахалинские проекты" содержатся ссылки на оказанные услуги, а также на договор, в котором определены данные виды услуг.

Налоговый орган при рассмотрении материалов проверки счел данные доводы обоснованными.

Вместе с тем, по мнению Инспекции, анализ счетов-фактур, актов сдачи и приемки услуг, соглашений по контрагентам "ККС Сахалин" и ЗАО "Сахалинские проекты" свидетельствует о выполнении работ в более ранние налоговые периоды. Поэтому заявить вычет по НДС Общество также должно было в период их фактического исполнения, на основании актов приемки сдачи выполненных работ и в соответствии со статьей 172 НК РФ.

08.09.2008 налоговым органом в соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ принято решение N 13-09/46 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 08.10.2008 (том 2 л.д. 10).

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля произведен опрос регионального директора ООО "Камчатнефтегаз" Додонова М.Д., который пояснил, что возмещение сумм НДС в 2006-2007 гг. не производилось по причине отсутствия выручки от реализации.

20.11.2008 заместителем начальника ИФНС России по г. Петропавловску вынесено решение N 13-09/1390 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д. 39-58), в соответствии с которым ООО "Камчатнефтегаз" предложено уменьшить исчисленную в завышенных размерах сумму налога на добавленную стоимость по налоговым вычетам за 1 квартал 2008 года в размере 300.217.574 руб. и внести необходимые изменения в бухгалтерский учет.

20.11.2008 на основании пункта 2 статьи 176 НК РФ должностным лицом налогового органа принято решение N 13-09/3002 о возмещении Обществу 15.787.311 руб. НДС и об отказе в возмещении НДС в сумме 300.217.574 руб.

ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому пришла к выводу о том, что в нарушение пунктов 5, 6 статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ ООО "Камчатнефтегаз" неправомерно предъявило к вычету НДС в 1 квартале 2008 года по приобретенным товарам (работам, услугам), которые должны быть приняты к учету в других налоговых периодах (январь 2006 г. - декабрь 2007 г.) в общей сумме 300.217.574 руб., в том числе: 63622650 руб. за 2006 год (приложение N 1 к решению), 236594924 руб. за 2007 год (приложение N 2 к решению).

Полагая, что указанные решения нарушают права и законные интересы Общества, последнее обратилось с заявлением о признании их недействительными в Арбитражный суд Камчатского края, который решением от 07 апреля 2009 года отказал Налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в жалобе, коллегия апелляционной инстанции находит решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

Основной довод апелляционной жалобы сводится к тому, что, по мнению Общества, заявление им в налоговой декларации вычетов за иной налоговый период, и непредставление уточненной налоговой декларации не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду.

Указанному довод был заявлен и в суде первой инстанции, и обоснованно им отклонен. При этом суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Руководствуясь изложенным коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что право на налоговый вычет сумм НДС обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия.

Руководствуясь изложенным выше, коллегия признает, что момент реализации права на вычет по НДС относится к тому периоду, когда такое право возникло в соответствии с установленным порядком вычета,

Право на вычет в следующем периоде не может зависеть от желания плательщика перенести вычет на будущее, а зависит от обоснованности причин, по которым этот вычет своевременно не был включен в декларацию. При этом право на вычет сохраняется у налогоплательщика в течение трех лет.

Как установлено судом первой инстанции в ходе судебного разбирательства, необходимые условия реализации права на налоговые вычеты по НДС в спорной сумме выполнены Обществом в налоговых периодах, предшествующих первому кварталу 2008 года.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации за 1 квартал 2008 года налоговый орган пришел к выводу об отражении в ней налоговых вычетов по НДС, относящихся к иным налоговым периодам (январь 2006 года - декабрь 2007 года). Хозяйственные операции по счетам фактурам, перечисленным в приложениях 1, 2 к решению (том 2 л.д. 51-61), осуществлялись Обществом не в 1 квартале 2008 года, а в иных налоговых периодах, счета-фактуры были получены именно в эти периоды, а не в первом квартале 2008 года.

Коллегия отклоняет довод Заявителя о том, что право на вычет у него в спорные периоды не возникло в связи с отсутствием реализации, поскольку реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу приведенных выше норм права условием применения налоговых вычетов.

Следовательно, является основанным на нормах главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации вывод суда первой инстанции о том, что заявленные Обществом налоговые вычеты подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором надлежаще выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты, а не в период осуществления первой реализации услуг самим налогоплательщиком. Поэтому отражение в налоговой декларации за 1 квартал 2008 года сумм налоговых вычетов, относящихся к иным налоговым периодам (в данном случае к 2006-2007 гг.), является незаконным.

Довод Общества о том, что Налоговый кодекс РФ не запрещает налогоплательщику применять налоговые вычеты по НДС в более поздние налоговые периоды со ссылкой на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 692/09 от 30 июня 2009 года коллегия отклоняет, поскольку наличие такого права не означает произвольность выбора налогового периода для заявления налогового вычета исходя из удобства и целесообразности применения налогового вычета. Следует также учитывать, что выводы Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации были сделаны применительно к конкретным обстоятельствам дела.

Как следует из текста постановления "общество в целях подтверждения права на возмещение 1 761 704 рублей 75 копеек налога на добавленную стоимость представило исправленные счета-фактуры за сентябрь и октябрь 2005 года, не относящиеся к экспортным операциям, отраженным в налоговой декларации за декабрь 2006 года. Эти счета-фактуры относились к экспортным операциям, отраженным в налоговой декларации за декабрь 2005 года".

В рассмотренной Президиумом ситуации общество заявило налоговые вычеты в последующем налоговом периоде, представив исправленные счета-фактуры, то есть, выполнив одно из условий применение налоговых вычетов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, учитывая, что нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги), а реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что факт исчисления Обществом в 1 квартале 2008 года налоговой базы по НДС в размере 75 920 руб. (впервые с 2006 года) в связи с оказанием услуг по ремонту кабинета (счет-фактура N 1 от 05.08.2008 - том 2 л.д. 49) и отражения в разделе 3 налоговой декларации за указанный период суммы НДС к уплате в размере 13666 руб. (том 1 л.д. 14), не может являться правовым основанием для предъявления к вычету спорных сумм налога, относящихся к другим налоговым периодам.

Установленные налоговым законодательством сроки, предусматривающие возможность возмещения налогоплательщиком сумм НДС, и порядок возмещения НДС, не могут расцениваться как необоснованные трудности и необоснованный отказ в защите прав налогоплательщика.

По изложенному коллегия соглашается с судом первой инстанции и считает, что налоговый орган правомерно уменьшил исчисленную в завышенных размерах сумму налога на добавленную стоимость по налоговым вычетам за 1 квартал 2008 года в размере 300.217.574 руб. и отказал Обществу в возмещении НДС в указанной сумме.

Что же касается остальных доводов, заявленных в апелляционной жалобе и пояснениях к ней, то необходимо отметить, что указанные доводы Налогоплательщика были предметом оценки в суде первой инстанции и обоснованно им отклонены.

Довод Общества о том, что Налоговым органом никак не мотивирован отказ в возмещении налога на добавленную стоимость на общую сумму 248 362 486,71 рублей, коллегия отклоняет как противоречащий материалам дела.

Правомерно отклонен судом первой инстанции, как не соответствующий фактическим обстоятельствам по делу, довод Заявителя о нарушении Инспекцией пункта 6 статьи 100 НК РФ при вынесении решений по акту проверки.

Из материалов дела следует, что в связи с возникшей в ходе проверки необходимостью Инспекцией в соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий (том 1 л.д. 31-32), составлена справка о результатах проведенных мероприятий (том 1 л.д. 33-36), которая вручена представителю ООО "Камчатнефтегаз", что не оспаривается Обществом.

Кроме того, Обществу была предоставлена возможность присутствовать при рассмотрении результатов проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля и представить, при необходимости свои возражения, что подтверждается имеющимся в материалах дела извещением от 16.10.2008 N 13-30/1270 (том 2 л.д. 11). Заявитель таким правом не воспользовался, направив письмо от 11.11.2008 NКНГ-01/02-069 о рассмотрении материалов дополнительных мероприятий без участия своих представителей (том 2 л.д. 12).

Поскольку в ходе судебного разбирательства доводы о незаконности оспариваемых решений и нарушении прав и законных интересов Общества не нашли своего подтверждения, то суд первой инстанции обоснованно в удовлетворении требования заявителя о признании недействительными решений ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому от 20.11.2008 N 13-09/1390 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 13-09/3002 о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

При несоблюдении Обществом регламентированной главой 21 НК РФ процедуры возмещения НДС, при отсутствии установленных нарушений права Налогоплательщика на возмещение НДС по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей не подлежали удовлетворению и требования Общества об обязании Инспекции возместить из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 300.217.574 руб.,

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, оснований для переоценки выводов суда первой инстанции, представленных доказательств у апелляционной инстанции не имеется. Кроме того, доводы заявителя апелляционной жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции, а выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

В соответствии со ст. 269 АПК РФ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы арбитражный суд апелляционной инстанции вправе оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Камчатского края от 07 апреля 2009 года по делу N А24-36/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.

Председательствующий:

Т.А. Солохина

Судьи

З.Д. Бац Е.Л. Сидорович