Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14 февраля 2008 г. N 08АП-1549/2007

город Омск

14 февраля 2008 г.

Дело N А46-6494/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 07 февраля 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 февраля 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Золотовой Л.А.

судей Сидоренко О.А., Шиндлер Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Радченко Н.Е.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе (регистрационный номер 08АП-2657/2007) общества с ограниченной ответственностью "Торент" на решение Арбитражного суда Омской области от 21.09.2007 по делу N А46-6494/2007 (судья Чулков Ю.П.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торент"

к инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска о признании недействительным решения N 7896 от 29.06.2007.

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью "Торент" - Тарасов В.А. по доверенности от 15.10.2007, действительной до 15.10.2008 (паспорт); Иванова Т.Н. по доверенности от 06.02.2008, действительной до 06.12.2008 (паспорт).

от инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска - Фокин А. А. по доверенности от 03.05.2007 N 01-01/9568 (удостоверение УР N 339624 действительно до 31.12.2009); Маруняк С.Ю по доверенности N 01-01/2545 от 07.02.2008 (удостоверение УР N338525 действительно до 31.12.2009); Тихомирова А. А. по доверенности от 18.04.2007 N 01-01/8284-2 (удостоверение УР N 338184 действительно до 31.12.2009).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Торент" (далее - ООО "Торент", Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу города Омска (далее - ИФНС N 2 по ЦАО г. Омска, Инспекция) "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" N 7896 от 29.06.2007.

Решением Арбитражного суда Омской области 21.09.2007 в удовлетворении требований Общества отказано.

Отказывая в удовлетворении требований ООО "Торент", суд первой инстанции указал, что Общество в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) должно было учесть в составе налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (НДС) денежные средства, полученные от своих покупателей в счет предстоящих поставок. Так как в бухгалтерской и налоговой отчетности ООО "Торент" отсутствуют операции по реализации товаров на сумму 409 650 883,44 руб., в том числе НДС в сумме 62 489 117,81 руб., то согласно статье 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС будет являться день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В апелляционной жалобе ООО "Торент", указывая на неполное выяснение судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение арбитражного суда по настоящему делу отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении требований Общества в полном объеме.

В обоснование доводов, изложенных в апелляционной жалобе, Общество ссылается на то, что в рассматриваем периоде ООО "Торент" были получены денежные средства от контрагентов, которые были впоследствии им возвращены в этом же периоде по причине фактически изменившихся условий договоров, в связи с чем отсутствует обязанность по уплате налога.

ИФНС N 2 по ЦАО г. Омска в представленном отзыве просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Считает, что довод налогоплательщика о последующем возвращении денежных средств на счета его контрагентов не состоятелен, так как в выписках банков, представленных Инспекцией в суд первой инстанции указанные операции отсутствуют.

Суд апелляционной инстанции, исследовав материалы дела, изучив апелляционную жалобу, отзыв на нее, выслушав представителей сторон, установил следующие обстоятельства.

ИФНС России N 2 по ЦАО г. Омска проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ООО "Торент" по НДС за 4 квартал 2006 года.

По результатам проверки 29.06.2007 года заместителем начальника ИФНС России N 2 по ЦАО г. Омска вынесено решение N 7896 от 29.06.2007 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Указанным решением ООО "Торент" привлечено к налоговой ответственности, установленной пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 12 362 684,80 руб., начислены пени в сумме 3 304 114,32 руб., а также предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 62 307 707 руб.

Основанием для вынесения указанного решения послужил вывод налогового органа о нарушении Обществом пункта 1 статьи 154, пункта 1 статьи 167 НК РФ, выразившееся в не исчислении налога на добавленную стоимость с суммы оплаты, полученной ООО "Торент" в счет предстоящих поставок товаров в размере 409 650 883,44 руб.

Считая, что решение налогового органа не соответствует закону и нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности, ООО "Торент" обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" N 7896 от 29.06.2007.

Решением Арбитражного суда Омской области от 21.09.2007 по делу N А46-6494/2007 в удовлетворении требований Общества отказано.

Означенное решение суда первой инстанции обжалуется ООО "Торент" в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции, находит решение подлежащим отмене, апелляционную жалобу - удовлетворению, исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что Обществом заключены договоры купли-продажи с ООО "Юсон-Сибирь" (N 8 от 21.04.2004 - л.д. 36 т. 2), ООО "Галс-Авто" N 29 от 26.10.2004 (л.д. 29 т. 2), ООО "Архон" (N 23 от 06.10.2005 - л.д. 20 т. 2) на поставку товара, в соответствии с которыми Общество является покупателем. Во исполнение данных договоров ООО "Юсон-Сибирь", ООО "Галс-Авто", ООО "Архон" перечислили на расчетные счета ООО "Торент" денежные средства в счет предстоящей поставки товаров.

Между тем, ООО "Торент" заключило договоры купли-продажи с указанными организациями, в соответствии с которыми Общество выступало продавцом (ООО "Юсон-Сибирь" - N 3 от 01.07.2004 (л.д. 32 т. 2), ООО "Галс-Авто" - N 1 от 25.01.2005 (л.д. 24 т. 2), ООО "Архон" - N 23 от 14.10.2005 (л.д. 22 т. 2). По данным договорам Общество в том же налоговой периоде перечислило ранее полученные суммы своим контрагентам в полном объеме, что подтверждается выписками банков по расчетному счету Общества (л.д.68-126 т.1), карточками счета, также актами взаимозачетов (л.д. 2-8 т. 2).

Из положений главы 21 НК РФ следует, что налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога со стоимости реализованных услуг и суммами налога, уплаченного поставщику за данные услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров на территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. При этом составляется счет-фактура, что на основании статьи 169 Кодекса является обязанностью налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с абзацем 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога подлежит уплате за налоговый период и исчисляется исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно статье 54 Кодекса, установившей общие вопросы исчисления налоговой базы, налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

При этом, согласно общему порядку определения налоговой базы (п. 2 ст. 153 Кодекса), она включает в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг), определяемую исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценных бумаг.

Таким образом, для целей исчисления налога, подлежащего к уплате в бюджет, будет иметь значение не только оплата (поступление денежных средств), но и реализация товаров (работ, услуг). Поступление денежных средств не является безусловным доказательством реализации товаров (работ, услуг).

Обществом в материалы дела представлены достаточные доказательства отказа сторон договоров от предстоящих поставок товаров, произведенного путем зачета встречных однородных требований, и возврата таким образом в полном объеме полученных от ООО "Юсон-Сибирь", ООО "Галс-Авто", ООО "Архон" денежных средств в рамках одного налогового периода, также в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о реализации товаров налогоплательщиком в адрес указанных контрагентов.

Принимая во внимание, что налоговая база исчисляется по итогам налогового периода (пункт 1 статьи 154 и статья 163 НК РФ) и то, что на конец налогового периода (4 квартал 2006 года) обязательства ООО "Торент" по поставке товара прекращены зачетом встречных однородных требований по правилам главы 26 Гражданского кодекса Российской Федерации, то отсутствует объект налогообложения, а, следовательно, и обязанность по исчислению налога.

Указанные обстоятельства не учтены судом первой инстанции при вынесении решения, в связи с чем, решение Арбитражного суда Омской области от 21.09.2007 по настоящему делу подлежит отмене, апелляционная жалоба - удовлетворению.

Учитывая положения статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса, а также то, что расходы ООО "Торент" по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой и апелляционной инстанций составили 3 000 рублей (п/п N 225 от 13.07.2007, N 351 от 19.10.2007), последняя подлежит взысканию с ИФНС N 2 по ЦАО г. Омска в пользу Общества.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 1 части 1, пунктом 3 части 2 статьи 270 статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд именем Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Омской области от 21.09.2007 N А46-6494/2007 отменить. Принять новый судебный акт.

Требования, заявленные обществом с ограниченной ответственностью "Торент" к инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу города Омска о признании недействительным решения "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" N 7896 от 29.06.2007 удовлетворить.

Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу города Омска N 7896 от 29.06.2007 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу города Омска (644001, г. Омск, ул. Красных Зорь, д. 54/5) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Торент" (644010, г. Омск, ул. Масленникова, 26, ИНН 5504087313, ОГРН 1035507032395) расходы по государственной пошлине в размере 3 000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Л.А. Золотова

Судьи

О.А. Сидоренко Н.А. Шиндлер