Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12 августа 2008 г. N 08АП-3465/2008

город Омск

12 августа 2008 г.

Дело N А70-1371/20-2008

Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 августа 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Золотовой Л.А.

судей Ивановой Н.Е., Рыжикова О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Тайченачевым П.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3465/2008) закрытого акционерного общества "СЛ-Трейдинг" на решение Арбитражного суда Тюменской области от 21.05.2008 по делу N А70-1371/20-2008 (судья Свидерская И.Г.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества "СЛ-Трейдинг"

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области

о признании недействительным решения N 355 от 21.12.2007,

при участии в судебном заседании представителей:

от закрытого акционерного общества "СЛ-Трейдинг" - Годзданкер Э.С. (паспорт 4606 475200 выдан 30.06.2004, доверенность N 67 от 31.07.2008 сроком действия по 31.12.2008); Добросердова М.Ю. (паспорт 4508 529281 выдан 18.04.2004, доверенность N 66 от 22.07.2008 сроком действия по 31.12.2008); Распопов К.Н. (паспорт 7102 574801 выдан 15.06.2002, доверенность N 015/08-ЕС от 30.04.2008 сроком действия по 31.12.2008);

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области - Тухветуллова Т.Н. (удостоверение УР N 385948 действительно до 31.12.2009, доверенность N 25 от 08.02.2008 сроком по 31.12.2008),

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 21.05.2008 по делу N А70-1371/20-2008 были частично удовлетворены требования закрытого акционерного общества "СЛ-Трейдинг" (далее по тексту - ЗАО "СЛ-Трейдинг", Общество, налогоплательщик), признано недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области (далее по тексту - МИФНС РФ N7 по Тюменской области, Инспекция, налоговый орган) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N355 от 21.12.2007 в части начисления налога на добавленную стоимость за январь 2007 года в сумме 7084 рубля по счету-фактуре N1800000006 от 31.01.2007, выставленной ЗАО "СЛ-Трейдинт" ООО "УватСтройИнвест" на агентское вознаграждение.

В удовлетворении требований, относящихся к доначислению НДС в сумме 7084028 рублей по счету-фактуре N 04/07 от 31.01.2007, включающему работы, услуг подрядчиков, отказано.

Признавая правомерным вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 7084 рублей по счету-фактуре N 1800000006 от 31.01.2007, выставленной ЗАО "СЛ-Трейдинт" (принципалу) ООО "УватСтройИнвест" (агентом) за выполненные работы по агентскому договору от 01.01.2006 N SLT-УСИ-01/06-01, суд исходил из соблюдения налогоплательщиком требований статей 171,156,146 Налогового кодекса Российской Федерации, а невыделение в платежных поручениях, по которым была осуществлена оплата указанной счета-фактуры, сумм НДС не является основанием для отказа в вычете.

Отказывая в удовлетворении остальной части заявленных Обществом требований, суд первой инстанции поддержал позицию налогового органа, согласно которой ЗАО "СЛ-Трейдинг" не может быть представлен вычет в сумме 7084028 рублей по счету-фактуре N 04/07 от 31.01.2007 в отношении расходов, осуществленных из инвестиционных средств по договору долевого инвестирования N УСИ-СНГ-У-01/04 от 27.02.2004, поскольку данные расходы являются вкладом в долевое инвестирование по договору, и в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению НДС.

В апелляционной жалобе ЗАО "СЛ-Трейдинг" просит решение Арбитражного суда Тюменской области от 21.04.2008 по делу N А70-1371/20-2008 в части отказа в удовлетворении заявленных Обществом требований отменить и принять в этой части новый судебный акт об удовлетворении требований, заявленных ЗАО "СЛ-Трейдинг".

В обоснование апелляционной жалобы, Общество указало, что после завершения процесса инвестирования - передачи денежных средств по инвестиционному договору ОАО "Самотлорнефтегаз", хозяйственные операции осуществляются сторонами в общем порядке с выделение соответствующих сумм НДС, то есть дальнейшая деятельность по приобретению Заказчиком работ, услуг для строительства по договору не является инвестиционной и не подпадает под действие статей 39, 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с изложенным, по мнению подателя жалобы, отказ в вычете НДС в сумме 7084028 рублей по счету-фактуре N 04/07 от 31.01.2007 неправомерен.

МИФНС РФ N 7 по Тюменской области, в соответствии с представленным письменным отзывом на апелляционную жалобу, решение суда первой инстанции считает законным, просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

По мнению налогового органа, имеющиеся в материалах дела документы не подтверждают право Общества на получение вычета по НДС в соответствии с нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку лицами, участвующими в деле возражений не заявлено, суд проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой ЗАО "СЛ-Трейдинг" части.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной Закрытым акционерным обществом "СЛ-Трейдинг" уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года.

В ходе проведения камеральной проверки налоговым органом было установлено, что ЗАО "СЛ-Трейдинг" предъявлены к возмещению вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 7091112 рублей по счетам-фактурам N 04/07 от 31.01.2007 г. и N 1800000006 от 31.01.2007 г., выставленным ООО "УватСтройИнвест" на основании агентского договора NSLT-УСИ-01/06-01 от 01.01.2006г.

Согласно агентского договора N SLT-УСИ-01/06-01 от 01.01.2006г. (т.1 л.д.47-50) ООО "УватСтройИнвест" (Агент) обязуется от имени и за счет Принципала - ЗАО "СЛ-Трейдинг" заключать договоры как с участниками инвестиционного соглашения от 29.12.2003г. N 345, так с третьими лицами, осуществлять инвестирование строительства объектов нефтедобывающего комплекса, расположенных на территории Уватского района Тюменской области, Ханты-Мансийского автономного округа Тюменской области, а Принципал обязуется оплатить Агенту вознаграждение за оказанные услуги.

ЗАО "СЛ-Трейдинг" осуществляет финансирование ООО "УватСтройИнвест" по агентскому договору от 01.01.2006 г. согласно платежным поручениям, при этом перечисление денежных средств производится без выделения налога на добавленную стоимость.

Во исполнение Агентского договора, ООО "УватСтройИнвест" заключило Договор долевого строительства N УСИ-СНГ-01/04 от 02.03.2004 с участником Инвестиционного соглашения N 345 ОАО "Самотлорнефтегаз", который выступал в указанном договоре в качестве Заказчика.

Оплата приобретенных товаров (работ, услуг) по строительству скважин осуществлялась ООО "УватСтройИнвест" с обособленного счета, на котором аккумулировались поступающие от ЗАО "СЛ-Трейдинг" целевые инвестиционные денежные средства.

При указанных обстоятельства налоговый орган пришел к выводу о неправомерности заявления ЗАО "СЛ-Трейдинг" вычета по НДС по расходам, понесенным из инвестиционных средств по договору долевого строительства N УСИ-СНГ-01/04 от 02.03.2004, заключенному во исполнение агентского договора N SLT-УСИ-01/06-01 от 01.01.2006г., поскольку эти расходы могут учитываться только в качестве вклада в долевое инвестирование по договору.

С учетом изложенного, по результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом принято решение N 355 от 21.12.2007 г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог на добавленную стоимость в размере 7091112 руб.

Полагая, что решение МИФНС РФ N 7 по Тюменской области N 355 от 21.12.2007 г. не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы ЗАО "СЛ-Трейдинг", последнее обратилось в арбитражный суд Омской области.

21.05.2008 Арбитражный суд Тюменской области вынес судебный акт, являющийся предметом апелляционного обжалования по данному делу.

Восьмой арбитражный апелляционный суд, проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены или изменения, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

В пункте 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 172 налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В подпункте 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер. При этом последующая передача по договорам аренды материально-технических ресурсов, полученных в рамках реализации инвестиционного соглашения, не может исключить квалификацию передачи имущества как передачу имущества инвестиционного характера.

Согласно статье 4 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 6 Закона инвесторы имеют право на самостоятельное определение объемов и направлений капитальных вложений, а также заключение договоров с другими субъектами инвестиционной деятельности в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации; владение, пользование и распоряжение объектами капитальных вложений и результатами осуществленных капитальных вложений.

Как следует из материалов дела, ЗАО "СЛ-Трейдинг" в январе 2007 года был заявлен вычет по НДС в размере 7084028 рублей по счету-фактуре N 04/07 от 31.01.2007 г.

Для подтверждения своего права на указанный вычет ЗАО "СЛ-Трейдинг" представлены в материалы дела следующие документы:

- отчет агента N 04/07 по агентскому договору за январь 2007 г., согласно которого ООО "УватСтройИнвест" извещает ЗАО "СЛ-Трейдинг" о том, что в его интересах выполнены работы по договору долевого инвестирования от 02.03.2004 г.;

- отчеты заказчика (ОАО "Самотлорнефтегаз") об использовании инвестиционных средств ЗАО "СЛ-Трединг" за январь 2007 г.;

- счета-фактуры, выставленные ОАО "Самотлорнефтегаз";

- справки о стоимости выполненных работ за январь 2007 г.,

- акты о приемке выполненных работ за январь 2007 г., в которых ЗАО "СЛ-Трейдинг" указан в качестве инвестора.

Указанными документами подтверждается, что фактически по счету-фактуре N 04/07 от 31.01.2007 г. ООО "УватСтройИнвест" было осуществлено освоение через третьих лиц (поставщиков, подрядчиков) денежных средств, полученных от ЗАО "СЛ-Трейдинг", а не выполнение работ по агентскому договору, как указано в графе "наименовании работ" данной счет-фактуры.

Кроме того, имеющиеся в материалах дела платежные документы свидетельствуют, что перечисление денежных средств ЗАО "СЛ-Трейдинг" в адрес ООО "УватСтройИнвест" осуществлено в 2006-2007 г. без учета налога на добавленную стоимость.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правомерному и обоснованному выводу, подтвержденному имеющимися в деле документами, о том, что деятельность ЗАО "СЛ-Трейдинг" по передаче денежных средств ООО "УватСтройИнвест", хотя и в рамках агентского договора от 01.01.2006 г., носит инвестиционный характер, и в соответствии со ст. 39 НК РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, а, следовательно, у Общества отсутствует право на налоговый вычет согласно п.1 ст. 171 НК РФ.

Доказательств того, что указанные расходы имеют иной, отличный от инвестиционного, характер, ЗАО "СЛ-Трейдинг", в нарушение положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в материалы дела не представлено, равно как и не представлено доказательств, свидетельствующих о принятии ЗАО "СЛ-Трейдинг" на учет работ, выполненных ООО "УватСтройИнвест" по счету-фактуре N 04/07 от 31.01.2007 г.

Дополнительным доказательством несоблюдения ЗАО "СЛ-Трейдинг" при предъявлении к вычету спорной суммы НДС требований статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации является следующее.

Из представленного ЗАО "СЛ-Трейдинг" отчета агента N 04/07 за январь 2007 года следует, что предъявленная сумма складывается из договоров, заключенных во исполнение Договора долевого строительства N N УСИ-СНГ-01/04 от 02.03.2004. Счета-фактуры, прилагаемые к отчету агента, выставлены продавцами работ покупателю ОАО "Самотлорнефтегаз", который не является агентом ни для ООО "УватСтройИнвест", ни для ЗАО "СЛ-Трейдинг". При этом, доказательства того, что ОАО "Самотлорнефтегаз" выполняет функции посредника между ЗАО "СЛ-Трейдинг" в лице ООО "УватСтройИнвест" и подрядчиками выполненных работ, в материалах дела отсутствуют. Не представлены такие доказательства подателем жалобы и суду апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции находит подлежащим отклонению довод апелляционной жалобы ЗАО "СЛ-Трейдинг" о необходимости применения к спорным операциям положений пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которого вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и положений пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которого вычеты при капитальном строительстве производятся в общем порядке, ежемесячно, по мере приобретения товаров (работ, услуг), в связи с тем, что данные нормы права могут быть применены непосредственно к лицам, являющимся застройщиками-заказчиками. Однако, в материалах дела отсутствуют доказательства выполнения таких функций ЗАО "СЛ-Трейдинг".

Восьмой арбитражный апелляционный суд считает обоснованным довод апелляционной жалобы относительно отсутствия двойного использования ЗАО "СЛ-Трейд" налоговой выгоды в связи с применением вычетов по НДС и исчислением им налога на прибыль в размере 13,5% в части областного бюджета, как держателя инвестиционного проекта Тюменской области согласно инвестиционному соглашению N ТВХ-0908/06 от 26.12.2006 года, по причине различной правовой природы налоговой выгоды по НДС и налогу на прибыль, однако, указанное обстоятельство не имеет существенного правового значения для рассматриваемого спора и не повлияло на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции находит правомерным и обоснованным отказ судом первой инстанции в удовлетворении требования Общества о признании недействительным решения налогового органа.

Таким образом, при вынесении решения судом первой инстанции в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценены все представленные Обществом и налоговым органом доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом первой инстанции не допущено.

Учитывая изложенное, апелляционный суд считает, что оснований для отмены или изменения обжалуемого решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на закрытое акционерное общество "СЛ-Трейдинг".

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд именем Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тюменской области от 21.05.2008 по делу N А70-1371/20-2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "СЛ-Трейдинг" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Л.А. Золотова

Судьи

Н.Е. Иванова О.Ю. Рыжиков