Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 9 августа 2006 г. N КА-А41/7151-06 Суд обязал заявителя выплатить недостающие суммы налогов, поскольку заявителем необоснованно были завышены расходы по оплате работ ряду исполнителей по договорам (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 9 августа 2006 г. N КА-А41/7151-06
(извлечение)

ЗАО "Компания "ЦНИИМАШ-Экспорт" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением в соответствии со ст. 49 АПК РФ о признании недействительным решения МРИ ФНС РФ N 2 от 10.06.2005 N 12-27/123 о привлечении заявителя к налоговой ответственности в части доначисления налога на прибыль за 2001-2003 гг. на сумму 16.661.582 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 5.610.518 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ - 2.939.718 руб., штрафа по п. 2 ст. 120 НК РФ в сумме 15.000 руб.; доначисления налога на пользователей автодорог за 2001 и 2002 годы на сумму 353.062 руб., пени по налогу в сумме 149.125 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на пользователей автодорог в 2002 году в сумме 60.626 руб., доначисления НДС за 2001 год и 2003 год в сумме 149.901 руб., пени в сумме 85.574 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в 2002 году и 2003 году в сумме 2.955 руб., доначисления НДС за март 2002 года в сумме 131.088 руб., пени в сумме 76.581 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 10.10.05 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 30.05.06 решение Арбитражного суда Московской области от 10 октября 2005 года изменено.

Признан недействительным подп. "а" п. 1 решения МРИ ФНС РФ N 2 по Московской области N 12-27/123 от 10.06.2005 в части привлечения ЗАО "Компания ЦНИИМАШ-Экспорт" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ: за неуплату НДС в сумме 131.088 руб. за март 2002 года подп. "б" п. 1 решения МРИ ФНС РФ N 2 Московской области N 12-27/123 от 10.06.2005 в части привлечения ЗАО "Компания ЦНИИМАШ-Экспорт" к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль в результате отнесения на расходы 4.683 руб.

Признан недействительным подп. "а, б" п. 2.1 решения МРИ ФНС РФ N 2 по МО N 12-27/123 от 10.06.2005 в части доначисления НДС в сумме 131.088 руб. за март 2002 года, налога на прибыль, начисленного на сумму произведенных расходов 4.693 руб. пени, начисленных на указанные суммы налогов.

В остальной части в удовлетворении требований ЗАО "Компания ЦНИИМАШ-Экспорт" отказано.

В кассационной жалобе ЗАО "Компания ЦНИИМАШ-Экспорт" просит об отмене постановления апелляционного суда, ссылаясь на то, что оно вынесено с нарушением закона.

Выслушав представителей заявителя, поддержавших доводы жалобы, представителя заинтересованного лица, возражавшего против ее удовлетворения, проверив материалы дела, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из дела видно, что решением Межрайонной ИФНС РФ N 2 по Московской области от 10.06.2005 г. N 123 ЗАО "Компания ЦНИИМАШ-Экспорт" привлечено к налоговой ответственности:

- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за июнь, сентябрь, декабрь 2002 года, январь, февраль, апрель, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2003 года в результате неправильного исчисления данного налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость, в июне, сентябре, декабре 2002 года, январе, феврале, апреле, июле, августе, сентябре, октябре, ноябре, декабре - 2 955 руб.,

- неполную уплату налога на прибыль за 2002, 2003 гг. в результате неправильного исчисления данного налога в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль в 2002, 2003 гг. - 2 840 207 руб.

- неполную уплату транспортного налога за 2003 г. в результате неправильного исчисления данного налога в 2003 г. - 120 руб.,

- неполную уплату налога на пользователей автодорог за 2002 г. в результате неправильного исчисления данного налога в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на пользователей автодорог - 60 626 руб.,

- по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащую удержанию и перечислению налоговым агентом в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению - 167 руб.

- по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога - 9 752 руб.,

- по п. 2 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета объекта налогообложения, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, необоснованном занижении оборотов по дебету счетов: 20 "Основное производство", 90 "Прибыли и убытки", 130 "Внереализационные расходы", совершенное в течение более одного налогового периода в виде взыскания штрафа в размере 15 000 руб.; - по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредоставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы сведений о доходах физических лиц за 2003 год в размере 150 руб.

ЗАО "Компания ЦНИИМАШ-Экспорт" предложено также уплатить в срок, указанный в требованиях, суммы неуплаченных налогов:

1. налог на добавленную стоимость за 2001, 2002, 2003 гг. в сумме 149 801 руб.

2. налог на прибыль за 2001, 2002, 2003 гг. в сумме 16 671 404 руб.

3. транспортный налог в сумме 600 руб.

4. налог на пользователей автодорог в сумме 353 062 руб.,

5. налог на доходы физических лиц в сумме 837 руб.,

6. взнос в Пенсионный Фонд РФ - 43 205 руб.,

7. ЕСН в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в сумме 5 246 руб.,

Итого: 17 224 564 руб.

Пени за несвоевременную уплату налогов:

1. по налогу на добавленную стоимость - 85 571 руб.,

2. по налогу на прибыль 5 613 825 руб.,

3. по транспортному налогу - 103 руб.,

4. по налогу на пользователей автодорог - 149 125 руб.,

5. пени за несвоевременное перечисление НДФЛ- 477 руб.,

6. по расчету с бюджетом - 270 руб.,

7. по недоимке с физических лиц - 207 руб. За неуплату ЕСН - 25 156 руб., в том числе:

- по Пенсионному Фонду РФ в сумме 22280 руб.,

- по Федеральному Фонду ОМС - в сумме 159 руб.,

- по Территориальному фонду ОМС - 2707 руб. (л.д. 33-132 т. 1).

14 июня 2005 года МРИ ФНС РФ N 2 Московской области направлены требования N 303, 304 об уплате в срок до 24.06.2005 года суммы неуплаченных налогов - 17 224 564 руб., пени - 5 876 257 руб., налоговые санкции в сумме 3 028 977 руб. (л.д. 2-3 т. 2).

Решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки N12-27 от 26 апреля 2005 года (л.д. 2-94 т. 8).

ЗАО "Компания ЦНИИМАШ-Экспорт" не оспаривает решение Инспекции в части исключения из расходной части налоговой базы по налогу на прибыль представленных расходов на проведение культурной программы в 2002 году в размере 3200 руб., исключения из расходной части амортизации по автомобилю KIA PREGIO в размере 4 694 руб., завышенной в результате неприменения специального коэффициента 0,5 в соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ, учета рассчитанных в соответствии главы 25 Налогового кодекса РФ субъектов по налогу на прибыль (в 2002 году - 1 213 433,00 руб., в 2003 году - 1.124.068 руб.).

В части признания недействительным оспариваемого решения по эпизоду исключения из состава затрат суммы амортизации автомобиля в сумме 4.693 руб., доначисления налога на прибыль в сумме 1.126,32 руб. за 2003 г., доначисления НДС в сумме 131.088 руб. за март 2002 г.; пени по НДС в сумме 76.581 руб. постановление апелляционного суда сторонами не обжалуется.

Оснований, предусмотренных ст. 288 АПК РФ, для его отмены не имеется.

В остальной части кассационная инстанция также согласна с выводом апелляционного суда.

Применив п. 1 Положения "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включенных в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 года N 552, ст. 252 НК РФ, ст. 9 ФЗ РФ "О бухгалтерском учете", оценив представленные сторонами доказательства, суд указал, что выводы налоговой инспекции о завышении ЗАО "Компания ЦНИИМАШ-Экспорт" расходов по оплате работ ряду исполнителей в 2001 году на 5.658.889 руб., в 2002 - на 3.221.697 руб., в 2003 году - на 31.123.090 руб. являются обоснованными.

В материалах дела имеются ответы налоговых инспекций о том, что все участники договоров с заявителем - 13 различных Обществ - по месту регистрации не находятся, отчетность не сдают, в налоговые органы на вызовы не являются, некоторые из них зарегистрированы по фиктивным документам.

Допрошенные в рамках уголовного дела генеральные директора ООО "Ман Лайн" - Н., ООО "Мега Топ Дивайс" - Ч., ООО "Демотэк" - М. утверждали, что никогда не являлись руководителями этих организаций, никаких документов не подписывали.

Заключениями почерковедческих экспертиз, проведенными на основании постановлений следователя следственного Управления ФСБ РФ установлено, что договоры, заключенные заявителем с ООО "Демотэк", ООО "Ман Лайн", ООО "Инвестстрой Холдинг", ООО "Примавир", протоколы согласования цены, технические задания, акты приема-передачи выполненных работ, и другие документы выполнены соответственно не М., не Н., не К., не И.

Апелляционный суд, оценив в совокупности все доказательства, обоснованно пришел к выводу, что реальность, экономическая обоснованность затрат по оплате работ по договорам с различными исполнителями заявителем не подтверждены.

В связи с этим оспариваемое решение о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122, по п. 2 ст. 120 НК РФ является законным и обоснованным.

Доводы заявителя в кассационной жалобе направлены на переоценку доказательств, не принимаются кассационной инстанцией в качестве повода для отмены постановления суда, т.к. противоречат ст. 286 АПК РФ, определяющей пределы рассмотрения дела судом кассационной инстанции.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 30.05.06 оставить без изменения, кассационную жалобу ЗАО "Компания "ЦНИИМАШ-Экспорт" - без удовлетворения.