Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 сентября 2008 г. N 11АП-5152/2008

17 сентября 2008 г.

Дело N А65-5919/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 12 сентября 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 17 сентября 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Бажана П.В., Рогалевой Е.М.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Глущенко Е.И.,

с участием:

от заявителя - Багаутдинов Д.Р., доверенность от 31.12.2007 г.,

от налогового органа - Кузьмин В.В., доверенность от 03.03.2008 г. N 04-21/010215,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 7, дело по апелляционной жалобе ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 11 июня 2008 г., по делу N А65-5919/2008 (судья Назырова Н.Б.),

принятое по заявлению ЗАО "Внешнеторговая компания "КАМАЗ", г. Набережные Челны, Республика Татарстан,

к ИФНС России по г. Набережные Челны, г. Набережные Челны, Республика Татарстан,

о взыскании процентов,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Внешнеторговая компания "КАМАЗ" (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее налоговый орган) о взыскании с налогового органа процентов в сумме 807 071, 35 рублей за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость за октябрь 2005 года.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11 июня 2008 г., по делу N А65-5919/2008 заявленное требование удовлетворено. На ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан возложена обязанность уплатить Закрытому акционерному обществу "Внешнеторговая компания КАМАЗ" проценты в сумме 807 071, 35 руб. за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость в сумме 5 186 286 руб. за октябрь 2005 года.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции и отказать в удовлетворении заявления, считает, что суд неправильно применил нормы материального права.

Заявитель считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем 18.11.2005 г. налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за октябрь 2005 г. по вопросу обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов за указанный период. По результатам проведенной проверки налоговый орган принял решение N 74 от 17.02.2006 г., которым отказал заявителю в признании обоснованным применении ставки НДС 0 процентов по операциям реализации товаров в экспортном режиме в сумме 13 293 296 руб., а также отказал в возмещении НДС за октябрь 2005 г. в размере 5 186 286 руб.

Решением Арбитражного суда РТ от 30.05.2007 г. по делу N А65-8772/2006-СА2-8 указанное решение налогового органа было признано недействительным в части отказа в применении ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в экспортном режиме на сумму 13 293 296 рублей и в части отказа в возмещении суммы НДС в размере 5 186 286 руб. На налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные в отношении заявителя нарушения налогового законодательства.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2007 г. и Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13.11.2007 г. решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

04.04.2006 г. заявитель обратился в налоговый орган с заявлением исх. N 85-078-144 о возврате суммы НДС в размере 5 186 286 руб., заявленной в налоговой декларации по ставке 0% за октябрь 2005 г. Указанное заявление получено налоговым органом 06.04.2006 г.

Довод налогового органа о том, что решением от 23.05.2006 г. N 1124 он отказал заявителю в осуществлении возврата указанной суммы НДС, обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку налоговый орган не представил доказательства направления данного решения в адрес заявителя.

После вступления в законную силу решения Арбитражного суда Республики Татарстан по делу А65-8772/2006-СА2-8 заявитель письмом от 17.08.2007 г. за N 85004/362 вновь обратился в налоговый орган с заявлением о возврате НДС в размере 5 186 286 руб. В письме заявитель указал, что в случае отказа от добровольного исполнения судебного акта он будет вынужден обратиться в службу судебных приставов для принудительного исполнения решения суда и в арбитражный суд с заявлением о взыскании процентов за несвоевременный возврат НДС.

Налоговый орган письмом от 04.09.2007 г. N 10-20/029224 сообщил заявителю, что по заявлению от 17.08.2007 г. N 85004/362 сумма НДС в размере 5 186 286,00 руб. была зачтена в счет погашения задолженности по доначисленным суммам НДС по выездной налоговой проверке за 2004 год.

Письмом от 21.09.2007 г. N 85004/454 в адрес руководителя налогового органа и в адрес Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан заявитель известил о несогласии с зачетом.. Письмом УФНС по Республике Татарстан от 29.10.2007 г. зачет был отменен.

После вступления в законную силу решения Арбитражного суда РТ от 15.10.2007 г. по делу А65-19128/2007, в рамках которого оспаривалось решение налогового органа по выездной налоговой проверке за 2004 год, был произведен возврат заявителю суммы НДС в размере 5 186 286 руб., что подтверждается платежными поручениями от 17.12.2007 г. N N 631, 632. Возврат был произведен на основании решения ответчика от 13.12.2007 г.

Фактический возврат суммы НДС был осуществлен на расчетный счет заявителя 21.12.2007 г., что следует из платежных поручений.

В соответствии со статьями 21 и 79 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне взысканных налогов и пеней.

Налоговые органы в силу подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно п.1, п.2 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с п.4. ст.176 НК РФ (в редакции, действующей в оспариваемый период) суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу на добавленную стоимость, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Возврат налога осуществляется органами федерального казначейства в порядке, установленном п.4 ст.176 НК РФ. Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи декларации с необходимыми документами плюс 8 дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

При нарушении сроков, установленных п.4 ст.176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В силу п.4 ст.176 НК РФ проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных этим пунктом для налоговых органов и для органов федерального казначейства.

По смыслу п.4 ст.176 НК РФ заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако в данном пункте не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока, что и было сделано заявителем в данном случае.

В случае, если заявление о возврате налога подано по истечении указанного трехмесячного срока, период просрочки начинается со следующего дня после истечения сроков возврата, предусмотренных п.3 ст.176 НК РФ (две недели плюс восемь дней плюс две недели), исчисляемых с момента подачи заявления. Период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику, что соответствует правовой позиции ВАС РФ изложенной в Постановлениях Президиума от 29.11.2005 г. N 7528/05, от 27.02.2007 г. N 13584/06.

В рассматриваемом случае декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за октябрь 2005 года представлена заявителем в налоговый орган 18.11.2005 г., заявление о возврате подано 04.04.2006 г. Возврат налога фактически осуществлен 21.12.2007 г.

Арбитражный суд первой инстанции правомерно признал обоснованным уточненный заявителем расчет процентов, в соответствии с которым, момент начала начисления процентов за несвоевременный возврат 5 186 286 руб. налога на добавленную стоимость - 31.05.2006 г. по день, предшествующий дате фактического возврата налога на расчетный счет - 20.12.2007 г., включительно по действующей в этот период ставке рефинансирования. Таким образом, за период с 31.05.2006 г. по 20.12.2007 г. сумма процентов составляет 807 071, 35 руб.

Довод налогового органа об исчислении срока согласно п. 4 ст.176 НК РФ с момента вступления в законную силу решения арбитражного суда о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС суд первой инстанции обоснованно отклонил, поскольку приостановление срока возврата налога на добавленную стоимость не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Кроме того, в соответствии со ст. 176 НК РФ проценты начисляются на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда эта сумма должна быть возвращена в силу закона.

Довод налогового органа о том, что решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 23.05.2006 г. N 1121 не было оспорено заявителем в судебном порядке, суд первой инстанции также обоснованно отклонил, поскольку налоговый орган не представил доказательства направления названного решения в адрес заявителя. Кроме того, заявитель в судебном порядке оспорил решение налогового органа N 74 от 17.02.2006 года, которым ему было отказано в возмещении спорной суммы налога.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 11 июня 2008 г., по делу N А65-5919/2008 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

В.В. Кузнецов

Судьи

П.В. Бажан Е.М. Рогалева