Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 октября 2008 г. N 11АП-6327/2008

03 октября 2008 г.

Дело N А55-8441/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 02 октября 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 03 октября 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Захаровой Е.И., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола судебного заседания Исхаковой Э.Г.,

при участии в судебном заседании:

представителя Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области - Поповой А.А. (доверенность от 15.12.2006г. N 125),

представителя ЗАО "Транс-Экспресс-Сервис" - Ткаченко Е.Н. (доверенность от 16.09.2008г. б/н),

рассмотрев в открытом судебном заседании 02 октября 2008 г. в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 18 августа 2008 г. по делу N А55-8441/2008 (судья Харламов А.Ю.),

принятое по заявлению ЗАО "Транс-Экспресс-Сервис", Самарская область, г. Тольятти,

к Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Транс-Экспресс-Сервис" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области (далее - налоговый орган) от 09.06.2008г. N 03-04/272 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 2-4).

Решением Арбитражного суда Самарской области 18.08.2008г. по делу N А55-8441/2008 заявленные требования удовлетворены. Суд признал недействительным решение налогового органа от 09.06.2008г. N 03-04/272 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 156-159).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т. 2 л.д. 5-7).

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представитель Общества отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 21.01.2008г. Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за декабрь 2007 г., а также документы, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

По представленной декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка. По результатам проверки составлен акт от 06.05.2008г. N 03-04/272, на основании которого и с учетом представленных Обществом возражений налоговым органом вынесено решение от 09.06.2008г. N 03-04/272 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обществу предложено уплатить недоимку в сумме 114840 руб. и соответствующую сумму пени (т. 1 л.д. 6-12).

Основанием вынесения оспариваемого решения, по мнению налогового органа, что услуги по предоставлению вагонов для перевозки грузов в международном сообщении не относятся к комплексу услуг, оказанных непосредственно в отношении товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, в связи с чем, на основании п. 3 ст. 164 НК РФ реализация таких услуг подлежит налогообложению НДС по ставке 18 % независимо от того, что данные транспортные средства используются при осуществлении перевозок экспортируемых грузов.

Общество не согласилось с оспариваемым решением налогового органа и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

В соответствии с п/п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в п/п. 1 п. 1 данной нормы Кодекса.

Пункт 1 ст. 165 НК РФ содержит перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 % и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

В этот перечень согласно п/п. 1 - 4 п. 1 ст. 165 НК РФ включены: контракт (его копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Возмещение НДС производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В течение этого срока налоговый орган в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ должен проверить обоснованность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов, после чего принять решение о возмещении сумм НДС путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Как видно из материалов дела, что между Обществом - "исполнитель" и ООО "ТольттиТрансМагистраль" - "заказчик" заключен договор на оказание услуг, связанных с перевозкой грузов контрагента от 14.09.2007г. N 72 (т. 1 л.д. 75-77).

Судом первой инстанции установлено, что предоставленные в рамках указанного договора вагоны принадлежат Обществу на праве собственности, что подтверждается договором купли-продажи от 22.08.2001г. N 1079 (т. 1 л.д. 86-88), перечнем вагонов, являющимся приложением N 1 к данному договору (т. 1 л.д. 89), актом приема-передачи от 22.08.2001г. (т. 1 л.д. 90), договором купли-продажи от 23.08.2001г. N 1081 (т. 1 л.д. 91-93), перечнем вагонов, являющимся приложением N 1 к данному договору (т. 1 л.д. 94. 95), актом приема-передачи от 23.08.2001г. (т. 1 л.д. 96).

Факт надлежащей оплаты ООО "ТольттиТрансМагистраль" выставленных в его адрес счетов-фактур, соответственно: от 30.09.2007г. N 00001920 на сумму 290000 руб. 00 коп., в том числе НДС 0 % и от 31.10.2007г. N 00002101 на сумму 348000 руб. 00 коп., в том числе НДС 0 %, отражен в оспариваемом решении налогового органа и последним не оспаривается (т. 1 л.д. 8).

При этом налоговый орган указывает, что факт оплаты контрагентом оказанных Обществом услуг также подтверждается выписками банка о поступлении денежных средств в размере 290000 руб. 00 коп. и 348000 руб. 00 коп.

Судом первой инстанции установлено, что в налоговой декларации по НДС за сентябрь и октябрь 2007 г. Общество исчислило и уплатило сумму налога по заявленной реализации в разделе 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым документально не подтверждена" в общей сумме 114840 руб. 00 коп. (т. 1 л.д. 21-32).

Как следует из материалов дела, что налоговый орган после получения документов подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 % при реализации услуг по предоставлению вагонов-автомобилевозов для перевозки товарных автомобилей на экспорт в налоговой декларации по НДС в Разделе 5 за декабрь 2007 г. Общество отразило налоговые вычеты в размере 114840 руб. 00 коп. и предоставило в налоговый орган пакет документов, предусмотренных п. 4 ст. 165 НК РФ.

Данный вывод подтверждается представленными Обществом документами в материалы дела (т. 1 л.д. 13-77).

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что Обществом в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 % был представлен в налоговый орган полный пакет документов, предусмотренный ст.ст. 165 и 172 НК РФ, который подтверждает осуществление реального экспорта товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, получение валютной выручки, уплату налога в бюджет.

Данное обстоятельство подтверждается сопроводительным письмом от 21.01.2008г. N 30 (т. 1 л.д. 39)

Суд первой инстанции обосновано указал о неправомерности довода налогового органа о том, что Обществом услуги по предоставлению контрагенту - ООО "ТольяттиТрансМагистраль" вагонов для перевозки грузов в международном сообщении не относятся к комплексу услуг, оказанных непосредственно в отношении товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, в связи, с чем реализация таких услуг подлежит налогообложению НДС по ставке 18 %, независимо от того, что данные транспортные средства используются при осуществлении перевозок экспортируемых грузов.

Суд первой инстанции правильно указал, что анализ договора на оказание услуг, связанных с перевозкой грузов от 14.09.2007г. N 72 (л.д. 75-77) свидетельствует о том, что данный гражданско-правовой договор, не является договором аренды вагонов, а является исключительно договором по возмездному оказанию услуг, непосредственно связанных с оказанием услуг по перевозке экспортируемых товаров.

Согласно п. 2 рассматриваемого договора исполнитель обязуется: по заявкам заказчика оказывать услуги, связанные с предоставлением вагонов в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим договором; обеспечивать своевременную подачу на станцию Тольятти КБШ ж/д в согласованном количестве технически исправных, коммерчески пригодных для перевозок грузов заказчика очищенных вагонов, в соответствии с согласованными письменными заявками заказчика; предоставляемый исполнителем для перевозок грузов заказчика железнодорожный подвижной состав должен иметь соответствующее разрешение на право курсирования по сети дорог ОАО "РЖД" и железных дорог стран СНГ и дальнего зарубежья с возможностью погрузки и выгрузки по станциям, указанным в п. 3.1 настоящего договора, право на перевозку: кузовов автомобильных (код 381208); исполнитель обязан обеспечить предоставление доверенностей на имя заказчика и грузоотправителя от лица собственника, указанного в АБД ГВЦ ОАО "РЖД", на право использования предоставляемых вагонов для перевозок грузов ОАО "АВТОВАЗ"; ежемесячно составлять акт об оказанных заказчику услугах за соответствующий месяц и предоставлять его заказчику не позднее 5 (пятого) числа месяца, следующего за отчетным; выполнять иные поручения заказчика, связанные с организацией перевозок грузов, на основании заключаемых сторонами дополнительных соглашений; за своей счет проводить плановый (капитальный и деповской) и текущий ремонты вагонов, подаваемых под погрузку по заявкам заказчика.

В соответствии с пунктами 2.2.1 и 2.2.10 заказчик обязан направлять исполнителю заявки на перевозки грузов с указанием предполагаемых объемов и направлений не позднее 15 дней до начала даты отгрузки, своевременно предоставить исполнителю документы, установленные ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов в налоговые органы.

Согласно п. 1.1 договора на оказание услуг, связанных с перевозкой грузов от 14.09.2007г. N 72, предметом данного договора является именно оказание исполнителем на возмездной основе по заявкам заказчика услуг, связанных с предоставлением на станцию Тольятти КБШ ж/д согласованного в заявках количества собственных, арендованных или принадлежащих на ином законном основании исполнителю грузовых вагонов-автомобилевозов, для организации в согласованных объемах грузоперевозок, по ставке 58000 руб. 00 коп. за вагон, в том числе НДС по ставке 0 %.

Из содержания заявок-поручений от 10.09.2007г. (т. 1 л.д. 16) и от 15.09.2007г. (т. 1 л.д. 20) следует, что в них отражены следующие условия: направление перевозки - от станции отправления Тольятти до станции назначения Черкассы Одесской ж/д, с указанием кода станции; точное наименование груза - кузова к легковым автомобилям.

Согласно п. 3.1 указанного договора стоимость услуг по предоставлению собственных или арендованных вагонов исполнителя для перевозок кузовов для автомобилей на экспорт со станции Тольятти КБШ ж/д до станции Черкассы Одесской ж/д составляет 58000 руб. 00 коп. за одни вагон, в том числе НДС по ставке 0 %.

Как следует из материалов дела, что за оказанные Обществом услуги по предоставлению вагонов-автомобилевозов для перевозок на экспорт Общество выставило контрагенту - ООО "ТольттиТрансМагистраль" счет-фактуру от 30.09.2007г. N 00001920 на сумму 290000 руб. 00 коп., в том числе НДС по ставке 0 % и счет-фактуру от 31.10.2007г. N 00002101 на сумму 348000 руб. 00 коп., в том числе НДС по ставке 0 % (т. 1 л.д. 13, 17). Выставленные Обществом в адрес контрагента - ООО "ТольттиТрансМагистраль" счета-фактуры оплачены последним в полном размере.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что на основании имеющихся в деле документов вагоны были предоставлены Обществом именно для экспортных перевозок.

Необходимой составляющей для осуществления перевозки по железной дороге является вагон, в котором этот груз и перевозится.

При перевозке в международном сообщении в вагонах парка ОАО "РЖД" железнодорожный тариф состоит из провозной платы и платы за пользование вагоном и обе эти составляющие облагаются по ставке 0 %. В случае осуществления перевозки в приватном парке ОАО "РЖД" предъявляет только провозной платеж, другая составляющая тарифа - плата за пользование вагоном, предъявляется собственником вагона или его арендатором.

Как видно из материалов дела, что в рамках договора от 14.09.2007г. N 72 Общество предъявило контрагенту - ООО "ТольяттиТрансМагистраль" стоимость за оказанные услуги по предоставлению вагонов с НДС по ставке 0 %.

Судом первой инстанции сделан обоснованный вывод, что услуги по предоставлению вагонов для перевозки грузов на экспорт, оказанные ООО "ТольяттиТрансМагистраль" в сентябре и октябре 2007 г., являются услугами, непосредственно связанными с производством и реализацией товаров на экспорт, и подлежат обложению НДС по ставке 0 %, поскольку, в соответствии с п/п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по ставке 0 % при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0 % в соответствии с п/п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, не является исчерпывающим.

Общество представило в налоговый орган полный пакет документов, предусмотренных п. 4 ст. 165 НК РФ, факт вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации в решении налогового органа не оспаривается, услуги по предоставлению вагонов для перевозки экспортируемых товаров непосредственно связаны с их реализацией, так как являются необходимой составляющей, без которой перевозка не возможна.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что Общество правомерно применило налоговую ставку 0 % по реализации услуг в рамках договора на оказание услуг, связанных с перевозкой грузов от 14.09.2007г. N 72 на сумму 638000 руб. 00 коп. и налоговый вычет по НДС в сумме 114840 руб. 00 коп., заявленного в налоговой декларации по НДС за декабрь 2007 г.

Судом первой инстанции обоснованно отклонен довод налогового органа, что налоговая ставка 0 % не должна применяться, поскольку Общество не является перевозчиком, так как на основании положений п/п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, согласно которому его действие распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и иные подобные работы и услуги.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что услуги, оказанные Обществом в рамках договора на оказание услуг, связанных с перевозкой грузов от 14.09.2007г. N 72, являются услугами по организации перевозок - предоставление вагонов (подвижного состава) для доставки груза на экспорт, непосредственно связаны с обеспечением доставки груза, принадлежащего контрагенту - ООО "ТольяттиТрансМагистраль" до его получателя, поэтому их реализация облагается НДС по налоговой ставке 0 % в силу п/п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

В суд апелляционной инстанции Обществом представлено решение Управления ФНС России по Самарской области от 18.08.2008г. N 18-15/17938.

Из данного решения следует, что Общество обращалось в вышестоящий налоговый орган с жалобой на решение налогового органа от 09.06.2008г. N 03-04/272. По результатам рассмотрения жалобы Управлением вынесено решение об отмене решения налогового органа от 09.06.2008г. N 03-04/272.

Таким образом, вышестоящий налоговый орган подтвердил выводы суда первой инстанции по данному спору.

Доводы апелляционной жалобы были предметом исследования суда первой инстанции. В настоящей апелляционной жалобе налоговый орган не представил доказательств, опровергающих выводы решения суда первой инстанции.

При таких обстоятельствах и, с учетом приведенных правовых норм, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил Обществу заявленные требования.

Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине, согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации отнести на заявителя жалобы.

При подаче апелляционной жалобы налоговому органу представлялась отсрочка уплаты государственной пошлины в размере 1000 руб., поэтому государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы подлежит взысканию с налогового органа.

Руководствуясь статьями 110, 112, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 18 августа 2008 г. по делу N А55-8441/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области в доход федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 1000 (одна тысяча) рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

В.Е. Кувшинов

Судьи

Е.И. Захарова Е.Г. Филиппова