Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 марта 2009 г. N 11АП-1349/2009

25 марта 2009 г.

Дело N А55-17205/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 25 марта 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 25 марта 2009 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Драгоценновой И.С., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ивановой Л.В.,

с участием:

от заявителя - Белобородько И.М., доверенность от 24.02.2009 г., Карцев В. С., паспорт 36 00 358594,

от налогового органа - Скляр Т.В., доверенность от 17.02.2009 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале N 6 дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 10 по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 21 января 2009 г. по делу N А55-17205/2008 (судья Селиваткин В.П.),

принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Карцева Владимира Сергеевича, Самарская область Хворостянский район, п. Прогресс,

к Межрайонной ИФНС России N 10 по Самарской области, п. Безенчук, Самарская область,

о признании недействительным решения N 2093/11030 от 11.07.08 г.,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Карцев Владимир Сергеевич (далее заявитель) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Самарской области (далее налоговый орган) от 11.07.2008 года N 2093/11030 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением Арбитражного суда Самарской области от 21 января 2009 г. по делу N А55-17205/2008 заявленное требование удовлетворено. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Самарской области от 11.07.2008 года N 2093/11030 полностью, как не соответствующее Налоговому Кодексу Российской Федерации.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции и отказать в удовлетворении заявления.

Заявитель считает решение суда законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2007 года налоговым органом было вынесено решение N 2093/11030 от 11.07.2008 года, согласно которому заявитель был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату уплату НДС в виде штрафа в размере 10 493, 88 руб. Заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 52 469, 40 руб., отказано в признании правомерным применение налоговых вычетов в размере 148 329 руб.

Налоговый орган в обоснование принятого решения указал на непредставление заявителем счетов-фактур в подтверждение налоговых вычетов на сумму 78 744, 83 руб. и сделал вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций между заявителем и его поставщиками ОАО "Саратовнефтепродукт", ООО "Резерв-Р" и ООО "КОРАЛЛ-ТРАНС", поскольку не подтвержден факт доставки приобретенных товарно-материальных ценностей и их получение заявителем.

Из материалов дела следует, что заявитель в обоснование заявленных в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2007 г. вычетов в размере 148 329 руб. представил счета-фактуры поставщиков только на сумму НДС в размере 69 584, 17 руб.

Счета-фактуры поставщиков на сумму НДС в размере 78 744, 83 руб. заявитель не представил ни налоговому органу, ни суду, таким образом заявитель не подтвердил обоснованность налоговых вычетов по НДС в сумме 78 744, 83 руб., заявленных в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2007 г., поскольку в силу ст. ст. 171, 712 НК РФ основанием для налоговых вычетов являются счета-фактуры.

Однако указанное обстоятельство не привело к возникновению у заявителя недоимки по НДС за 4 квартал 2007 г. по следующим основаниям.

Как следует из решения налогового органа у заявителя на момент подачи им налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2007 г. имелась переплата по НДС в размере 80 427, 6 руб., это обстоятельство подтверждено налоговым органом в судебном заседании суда апелляционной инстанции.

Из материалов дела следует, и не опровергнуто налоговым органом, что между заявителем и ОАО "Саратовнефтепродукт" заключен договор поставки нефтепродуктов N ОП 8803/07 от 25.05.2007 г.

Поставщик ОАО "Саратовнефтепродукт" выставил заявителя за поставленные нефтепродукты счет-фактуру N 1210-00131 от 12.10.2007 г. на сумму 65 322 руб., в том числе НДС в сумме 9 964, 51 руб., счет-фактуру N 0410-00073 от 04.10.2007 г. на сумму 74 303, 60руб., в том числе НДС в сумме 11 334, 45 руб. Всего по этим счетам-фактурам НДС в сумме 21 298, 96 руб.

Представленные счета-фактуры полностью соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ.

Факт получения заявителем нефтепродуктов от поставщика ОАО "Саратовнефтепродукт" подтверждается товарной накладной ТОРГ 12 N ПУ09-03326 от 12.10.2007 г. на сумму 65 322 руб., в том числе НДС в сумме 9 964, 51 руб., товарной накладная ТОРГ 12 N ПУ 09-03243 от 04.10.2007 г. на сумму 74 303, 60 руб., в том числе НДС в сумме 11 334, 45 руб., а также платежными поручениями N 184 от 10.10.2007 г., N 185 от 25.12.2007 г. об оплате поставщику стоимости поставленных нефтепродуктов, включая и НДС в размере 21 298, 96 руб.

Представленные товарные накладные и платежные поручения соответствуют требованиям законодательства РФ, подписаны уполномоченными лицами, имеют все необходимые реквизиты.

Между заявителем и ООО "Резерв-Р" заключен договор N 108 от 03.07.2006 г. на поставку горюче-смазочных материалов.

Поставщиком ООО "Резерв-Р" выставлены заявителю счет-фактура N 00000854 от 15.10. 2007 г. на сумму 99 061 руб., в том числе НДС в сумме 15 111, 06 руб., счет-фактура N 00000964 от 30.11.2007 г. на сумму 112 995 руб., в том числе НДС в сумме 17 236, 52 руб. Всего по этим счетам-фактурам НДС в сумме 32 347, 58 руб.

Представленные счета-фактуры полностью соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ.

Факт получения заявителем нефтепродуктов от поставщика ООО "Резерв-Р" подтверждается товарной накладной N 854 от 15.10.2007 г. на сумму 99 061 руб., в том числе НДС в сумме 15 111, 06 руб., товарной накладной N 964 от 30.11.2007 г. на сумму 112 995 руб., в том числе НДС в сумме 17 236, 52 руб., платежными поручениями N 185 от 06.12.2007 г., 3 183 от 22.10.2007 г. об оплате поставщику стоимости поставленных нефтепродуктов, включая и НДС в размере 32 347, 58 руб.

Представленные товарные накладные и платежные поручения соответствуют требованиям законодательства РФ, подписаны уполномоченными лицами, имеют все необходимые реквизиты.

Между заявителем и ООО "КОРАЛЛ-ТРАНС" заключен договор N ПН 16-10/2007 от 31.10.2007 г. на поставку горюче-смазочных материалов.

Поставщиком ООО "КОРАЛЛ-ТРАНС" выставлен заявителю счет-фактура N 000320 от 31.10.2007 г. на сумму 104 480 руб., в том числе НДС в сумме 15 937, 63 руб.

Представленный счет-фактура полностью соответствует требованиям ст. 169 НК РФ.

Факт получения заявителем нефтепродуктов от поставщика ООО "КОРАЛЛ-ТРАНС" подтверждается товарной накладной N 58 от 31.10.2007 г. на сумму 104 480 руб., в том числе НДС в сумме 15 937, 63 руб., квитанцией к приходному кассовому ордеру N 19 от 31.10.2007 г. об оплате поставщику стоимости поставленных нефтепродуктов, включая и НДС в размере 15 937, 63 руб.

Представленная товарная накладная и квитанция к приходному кассовому ордеру соответствуют требованиям законодательства РФ, подписаны уполномоченными лицами, имеют все необходимые реквизиты.

Арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о том, что заявителем представлены достаточные доказательства, подтверждающие реальность осуществления заявителем сделок по поставке нефтепродуктов с поставщиками ОАО "Саратовнефтепродукт", ООО "Резерв-Р" и ООО "КОРАЛЛ-ТРАНС", полученные заявителем от указанных поставщиков нефтепродукты были им оприходованы, что не опровергнуто налоговым органом и подтверждается представленной на обозрение суду книгой покупок, в которой операции по приобретению нефтепродуктов учтены заявителем по строкам N N 4, 7, 8, 9, 11 на сумму 454 161, 6 руб. включая НДС в сумме 69 584, 14 руб.

Согласно п.п.1 и 2 статьи 171, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Заявителем выполнены все условия, установленные налоговым законодательством РФ для возмещения НДС в размере 69 584, 17 руб., уплаченного поставщикам нефтепродуктов ОАО "Саратовнефтепродукт", ООО "Резерв-Р" и ООО "КОРАЛЛ-ТРАНС" в 4 квартале 2007 г., а поэтому решение налогового органа в части отказа в признании обоснованным возмещения НДС в этой сумме является незаконным, не основанным на нормах НК РФ.

Поскольку налоговые вычеты в размере 69 584, 17 руб. заявлены обоснованно, то у заявителя по налоговой декларации за 4 квартал 2007 г. возникает недоимка в размере 63 312, 83 руб., однако эта недоимка полностью перекрывается переплатой, возникшей в предшествующие налоговые периоды в размере 80 427, 6 руб., что не опровергнуто налоговым органом, а поэтому у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.

Имеющаяся у заявителя недоимка в размере 63 312, 83 руб. подлежала зачету в счет имеющейся переплаты по НДС в размере 80 427, 6 руб.

Таким образом, на момент принятия налоговым органом оспариваемого решения, у заявителя отсутствовала неуплата налога, а имелась, с учетом недоимки за 4 квартал 2007 г., фактическая переплата по НДС в размере (80 427, 6 руб. - 63 312, 83 руб.) 17 114, 77 руб.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 21 января 2009 г. по делу N А55-17205/2008, оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

В.В. Кузнецов

Судьи

И.С. Драгоценнова Е.М. Рогалева