Вопрос: На нашем предприятии применяется вахтовый метод организации работ. Работникам выплачивается взамен суточных надбавка в размере 200 руб. Существуют два мнения по вопросу учета данной надбавки в целях налогообложения прибыли организации. Одно мнение таково: надбавка в полном объеме может быть включена в состав расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ. Другое мнение: сумму надбавки, превышающую 100 руб., выплачивать за счет прибыли общества. Просим Вас подробно разъяснить, как необходимо учитывать выплачиваемую в таком размере надбавку за вахтовый метод работы в целях налогообложения прибыли ("Новая бухгалтерия", выпуск 7, июль 2006 г.)

На нашем предприятии применяется вахтовый метод организации работ. Работникам выплачивается в соответствии со ст. 302 ТК РФ взамен суточных надбавка в размере 200 руб. Размер надбавки установлен коллективным договором.

Существуют два мнения по вопросу учета данной надбавки в целях налогообложения прибыли организации.

Одно мнение таково: надбавка в полном объеме может быть включена в состав расходов на оплату труда и учтена в целях налогообложения прибыли на основании ст. 255 НК РФ.

Другое мнение: в соответствии с п. 12 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. В настоящее время размер суточных установлен Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 100 руб. Так как надбавка выплачивается взамен суточных, то необходимо выполнять требование ст. 264 НК РФ и, следовательно, сумму надбавки, превышающую 100 руб., выплачивать за счет прибыли общества.

Просим Вас подробно разъяснить, как необходимо учитывать выплачиваемую в таком размере надбавку за вахтовый метод работы в целях налогообложения прибыли.

Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (часть первая ст. 302 ТК РФ).

Указанная надбавка с 1 января 2005 г. устанавливается (согласно частям второй - четвертой ст. 302 ТК РФ в редакции Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ):

- работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, - Правительством РФ;

- работникам организаций, финансируемых из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, - соответственно органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления;

- работникам организаций, не финансируемых из бюджетов, - работодателем (или, хотя в ст. 302 ТК РФ об этом прямо не сказано, работниками и работодателем в соглашениях, коллективных, трудовых договорах).

Ранее надбавка выплачивалась в размерах, установленных постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации". Этот документ был отменен постановлением Минтруда России от 26.04.2004 N 60 "О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства труда Российской Федерации".

Таким образом, в период с 26 апреля 2004 г. по 1 января 2005 г. размер надбавки не был определен нормативными правовыми актами. В то же время организации не имели возможности устанавливать размер такой надбавки самостоятельно. В этот период, по мнению Минфина России, надбавка должна была учитываться при налогообложении прибыли организации лишь в пределах суточных, поскольку она выплачивается взамен суточных (см. письма Минфина России от 18.04.2005 N 03-05-02-04/69, от 09.03.2005 N 03-05-02-04/46).

С 1 января 2005 г. организации, не финансируемые из бюджетов, в соответствии со ст. 302 ТК РФ самостоятельно определяют размер надбавки, поэтому сейчас она может учитываться в расходах полностью.

Если надбавка установлена коллективным или трудовым договором, то она учитывается в расходах по налогу на прибыль по п. 3 или п. 25 ст. 255 НК РФ, а если локальным нормативным актом, то по п. 3 ст. 255 НК РФ.

Аналогичное мнение высказывает и Минфин России (см. письма Минфина России от 03.05.2005 N 03-05-01-04/121, от 05.04.2005 N 03-03-01-04/161). Правда, Минфин настаивает на том, что надбавка обязательно должна быть предусмотрена либо трудовым, либо коллективным договором.

И. Михайлов

1 июля 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 7, июль 2006 г.