Вопрос: ПБОЮЛ применяет УСН и соответственно не уплачивает НДФЛ. В 2004 году он получил деньги по договору займа от юридического лица под 0,5% годовых. Срок действия договора - до 31 декабря 2008 года, а погашение займа вместе с выплатой процентов начинается с июля 2008 года. Однако при проверке налоговый инспектор доначислил предпринимателю налог на доходы физических лиц с материальной выгоды за пользование заемными средствами в 2004-2005 годах и, кроме того, штраф - 20% от неуплаченной суммы налога, а также штраф за непредставление декларации по налогу на доходы физических лиц за проверяемый период. Правомерно ли это? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2006 г.)

Предприниматель без образования юридического лица применяет упрощенную систему налогообложения и соответственно не уплачивает налог на доходы физических лиц. В 2004 году он получил деньги по договору займа от юридического лица под 0,5% годовых. Срок действия договора - до 31 декабря 2008 года, а погашение займа вместе с выплатой процентов начинается с июля 2008 года. Однако при проверке налоговый инспектор доначислил предпринимателю налог на доходы физических лиц с материальной выгоды за пользование заемными средствами в 2004-2005 годах и, кроме того, штраф - 20% от неуплаченной суммы налога, а также штраф за непредставление декларации по налогу на доходы физических лиц за проверяемый период. Правомерно ли это?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая база определяется в этом случае налогоплательщиком самостоятельно в сроки, установленные подпунктом 3 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Учитывая, что доход, полученный в виде материальной выгоды, не является доходом от осуществления предпринимательской деятельности, у предпринимателя возникает обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, который исчисляется на основании налоговой декларации, представляемой налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета (ст. 228 НК РФ). В данном случае налог на доходы физических лиц необходимо было исчислять и уплачивать с 2004 года, то есть с даты получения заемных средств.

Непредставление налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере, предусмотренном ст. 119 НК РФ, а за неуплату налога штрафные санкции налагаются в соответствии со ст. 122 настоящего Кодекса.

Таким образом, действия налоговой инспекции являются правомерными.

И.Н. Ивер,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 июня 2006 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2006 г.