Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки, сотрудники налоговой инспекции установили нарушение в правильности исчисления и уплаты единого социального налога в 2004 и 2005 годах. Налоговая инспекция привела в акте сумму налога, размер пени и указала, что организация привлекается к ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ. При этом в акте было отмечено, что доначисленные суммы будут указаны в решении о привлечении организации к ответственности. По подсчетам организации, ей придется заплатить штрафов около 20 000 руб. Каков порядок взыскания налоговой инспекцией штрафа за совершение налогового правонарушения? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2006 г.)

В ходе выездной налоговой проверки, проведенной в организации в январе текущего года, сотрудники налоговой инспекции установили нарушение в правильности исчисления и уплаты единого социального налога в 2004 и 2005 годах. Налоговая инспекция привела в акте сумму налога, размер пени и указала, что организация привлекается к ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ. При этом в акте было отмечено, что доначисленные суммы будут указаны в решении о привлечении организации к ответственности. По подсчетам организации, ей придется заплатить штрафов около 20 000 руб. Каков порядок взыскания налоговой инспекцией штрафа за совершение налогового правонарушения?

С 1 января 2006 года согласно Федеральному закону от 04.11.2005 N 137-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров" (далее - Закон N 137-ФЗ), внесшему изменения и дополнения в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), налоговым органам дано право взыскивать налоговые санкции с организаций и индивидуальных предпринимателей самостоятельно, без обращения в суд, в пределах установленных размеров.

Законом N 137-ФЗ глава 14 "Налоговый контроль" НК РФ дополнена ст. 103.1, регламентирующей взыскание налоговой санкции налоговыми органами, согласно которой в случае, если сумма штрафа, налагаемого на организацию, не превышает 50 000 руб. (на индивидуального предпринимателя - 5000 руб.) по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

До обращения решения о взыскании налоговой санкции к принудительному исполнению налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) - организации или индивидуальному предпринимателю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

Согласно ст. 103.1 НК РФ если налогоплательщик (иное лицо) - организация или индивидуальный предприниматель добровольно не уплатили сумму налоговой санкции в срок, указанный в требовании о ее уплате, решение о взыскании налоговой санкции вступает в законную силу и обращается к принудительному исполнению.

Решение налогового органа о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вступления его в законную силу соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". В тот же срок копия вышеуказанного постановления направляется лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения. Принудительное исполнение решения о взыскании налоговой санкции производится в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 119-ФЗ.

После окончания рассмотрения материалов проверки (акта налоговой проверки), объяснений или возражений, представленных организацией, налоговый орган выносит решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения, причем согласно Инструкции МНС России от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах" резолютивная часть решения должна содержать, кроме ссылки на ст. 101 НК РФ, предоставляющую право руководителю (заместителю руководителя) налогового органа выносить решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, сумм налогов (сборов), подлежащих уплате в бюджет, сумм начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов (сборов), сумм исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов), указания на статьи НК РФ, предусматривающие меры ответственности за конкретные налоговые правонарушения и применяемые к налогоплательщику меры ответственности, то есть в решении должны быть указаны штрафы в суммовом выражении.

Следовательно, если в решении о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения штраф не будет превышать 50 000 руб. (составит, например, 20 000 руб.), то на эту же сумму (20 000 руб.) налоговый орган примет решение о взыскании налоговой санкции.

Е.В. Дорошенко

1 июня 2006 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2006 г.