Вопрос: Сотрудники нашего общества принимают участие в семинарах, которые проводит другая организация, по темам: "Построение "команды" в рамках факультативной методики корпоративного тренинга" (присутствовали 16 слушателей, оплачено 16 часов - 80 000 руб.) и "Оптимизация работы предприятия: логистический подход" (участвовало 16 человек, выплачено 80 000 руб.). У организации отсутствует лицензия, о которой говорится в подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ. Можно ли оплаченные расходы отнести к расходам, занижающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по п. 3 ст. 264 НК РФ? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 10, май 2005 г.)

Сотрудники нашего общества принимают участие в семинарах, которые проводит другая организация, по темам: "Построение "команды" в рамках факультативной методики корпоративного тренинга" (присутствовали 16 слушателей, оплачено 16 часов - 80 000 руб.) и "Оптимизация работы предприятия: логистический подход" (участвовало 16 человек, выплачено 80 000 руб.).

У организации отсутствует лицензия, о которой говорится в подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ.

Можно ли оплаченные расходы отнести к расходам, занижающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по п. 3 ст. 264 НК РФ?

Расходы на подготовку и переподготовку кадров согласно подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

Согласно этой норме расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями (в том числе с повышением квалификации кадров) включаются в состав прочих расходов при выполнении следующих условий:

соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;

программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

В рассматриваемой ситуации обучение сотрудников на семинарах не соответствует всем трем указанным условиям. Следовательно, расходы организации на оплату участия в семинарах в целях налогообложения прибыли включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно п. 3 ст. 264 НК РФ нельзя. Организация, обучающая ваших сотрудников, не имеет соответствующей лицензии на образовательную деятельность.

В то же время предоставленный вами договор можно было бы трактовать как договор на оказание консультационных услуг. Однако положения о том, что семинар способствует повышению уровня квалификации специалистов по закупкам и т.д., в вашем договоре нет. Кроме того, в договоре присутствует неудачная формулировка - в нем четко говорится, что заказчик оплачивает исполнителю обучение. Это значит, что затраты по данным услугам относятся к расходам на повышение квалификации специалистов и для целей налогообложения данные услуги должны быть оказаны вам образовательным учреждением.

Для того чтобы данные затраты признать расходами на переподготовку или повышение квалификации специалистов, в договоре не следует указывать, что семинар способствует повышению квалификации специалистов и оплачивается именно обучение специалистов.

Напомним, что консультационные услуги могут оказывать не только образовательные учреждения, но и аудиторские, юридические фирмы, независимые эксперты и другие субъекты (ими могут выступать любые организации и индивидуальные предприниматели, поскольку такой вид деятельности, как оказание консультационных услуг, в настоящее время не лицензируется).

Для того чтобы затраты на участие в семинаре специалистов отнести к консультационным услугам, необходимо в договоре предусмотреть определенные условия, например такие:

заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя оказание консультационных услуг в рамках практического семинара по теме: "Оптимизация работы предприятия: логистический подход";

окончание семинара не сопровождается выдачей сертификата о присвоении какого-либо образовательного уровня;

за выполненные консультационные услуги заказчик обязуется выплатить исполнителю 80 000 руб.

Обратите внимание, что сведения об оказании консультационных услуг в акте должны быть представлены таким образом, чтобы можно было однозначно определить не только факт их выполнения, но и их консультационный характер. Только в этом случае затраты на оплату участия сотрудников в семинаре согласно подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ можно признать расходами при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

М.И. Филипенко,

эксперт

15 мая 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 10, май 2005 г.