Вопрос: Несколько фирм создали профсоюзную организацию. Каждая из фирм перечисляет отчисления. Эти деньги вместе с членскими взносами работников должны направляться на улучшение материального положения членов профсоюза, укрепление их здоровья. Должна ли бухгалтерия удерживать с членов профсоюза НДФЛ и начислять ЕСН со следующих выплат: материальная помощь; на обучение; на лечение; подарки к Новому году; на улучшение жилищных условий. ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 10, май 2005 г.)

Несколько фирм, объединенных профессиональными интересами, создали профсоюзную организацию. В ее уставе указано, что члены профсоюза уплачивают следующие членские взносы ежемесячно:

работники фирмы - по 100 руб.;

частные предприниматели (ПБОЮЛ) - по 100 000 руб.

Кроме того, в коллективном договоре, подписанном всеми директорами организаций и председателем профсоюзного комитета, указано, что ежемесячно каждая из фирм перечисляет со своего расчетного счета на счет профсоюза отчисления за счет чистой прибыли, полученной от всех видов деятельности (в том числе от видов деятельности организаций, находящихся на специальных режимах налогообложения (ЕНВД, УСН)), следующие суммы:

ООО "А" - 100 000 руб.;

ООО "Б" - 20 000 руб.;

ООО "В" - 10 000 руб.

Эти деньги вместе с членскими взносами работников должны направляться на улучшение материального положения членов профсоюза, укрепление их здоровья, проведение культурно-массовых мероприятий, выдачу подарков к определенным датам.

Должна ли бухгалтерия профсоюзного комитета удерживать с членов профсоюза НДФЛ и начислять ЕСН со следующих выплат:

Смирнову И.И. оказана материальная помощь в связи с его тяжелым материальным положением 15 000 руб.;

Сидорову С.И. выдано из кассы на обучение сына в институте 25 000 руб.;

Петрову К.С. выдано на лечение 30 000 руб.;

всем членам профсоюза выданы подарки к Новому году (по 1000 руб. каждому), всего 30 000 руб.;

Свиридову Т.К. выдано 100 000 руб. на улучшение жилищных условий.

Не подлежат обложению НДФЛ выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей (п. 31 ст. 217 НК РФ). Этой нормой не установлено, что выплаты должны производиться только в денежном выражении. Выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюза, могут быть как в денежном, так и в натуральном выражении (например, в виде оплаты стоимости подарков).

Следовательно, при получении от профсоюзного комитета членами профсоюза выплат в виде материальной помощи, на обучение сына в институте, лечение, улучшение жилищных условий, а также подарков к праздникам они не включаются в налоговую базу по НДФЛ таких физических лиц, если выплачены за счет членских взносов. Если средства выплачиваются членам семей участников профсоюза, выплаты подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях.

Ваш профсоюзный комитет осуществляет данные выплаты членам профсоюза не только из профсоюзных взносов, но и за счет поступивших отчислений от предприятий, организаций и индивидуальных предпринимателей.

Эти безвозмездные поступления от других предприятий, организаций и индивидуальных предпринимателей следует рассматривать как целевое финансирование на содержание и ведение вами уставной деятельности и на другие цели, но не как профсоюзные членские взносы.

Членом профсоюза может быть только лицо (работник, временно не работающий, пенсионер), состоящее в первичной профсоюзной организации (ст. 3 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности").

Если выплаты производятся профсоюзной организацией не за счет членских взносов, то не может быть применен п. 31 ст. 217 НК РФ.

Следовательно, если указанные выплаты производятся членам профсоюза за счет указанных целевых средств, то они должны включаться в доход получивших их физических лиц и подлежат обложению НДФЛ.

Если ваша профсоюзная организация не ведет раздельного учета поступающих профсоюзных членских взносов и целевых поступлений, то при осуществлении указанных выплат и подарков членам профсоюза следует удерживать НДФЛ.

Что касается начисления ЕСН, то необходимо отметить следующее.

Объектом обложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Члены профсоюза ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях с вашим профсоюзным комитетом не состоят. Значит, при получении ими от профсоюзного комитета перечисленных вами выплат ЕСН не начисляется.

Напомним, что с 1 января 2005 г. подп. 13 п. 1 ст. 238 НК РФ признан утратившим силу (Федеральный закон от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ). Согласно этому подпункту не подлежали налогообложению выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год. А это значит, что с 1 января 2005 г. указанные ограничения не следует соблюдать.

М.И. Филипенко,

эксперт

15 мая 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 10, май 2005 г.