Вопрос: В IV квартале 2004 г. в бухгалтерском учете нашего ОАО отражен ввод в эксплуатацию объектов: ГЭС и подстанции. На этих объектах вводятся оборудование, приборы, производственный и хозяйственный инвентарь стоимостью до 10 000 руб. Согласно нашей учетной политике основные средства стоимостью менее 10 000 руб. за единицу списываются на затраты производства по мере ввода в эксплуатацию. При единовременном списании на затраты производства у нас образуется убыток в несколько сотен миллионов. Выпуск продукции пока небольшой. Можно ли отнести эти затраты на счет 97 для дальнейшего равномерного списания на затраты производства? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 10, май 2005 г.)

В IV квартале 2004 г. в бухгалтерском учете нашего ОАО отражен ввод в эксплуатацию объектов: ГЭС и подстанции. На этих объектах вводятся оборудование, приборы, производственный и хозяйственный инвентарь стоимостью до 10 000 руб.

Согласно нашей учетной политике основные средства стоимостью менее 10 000 руб. за единицу списываются на затраты производства по мере ввода в эксплуатацию.

При единовременном списании на затраты производства у нас образуется убыток в несколько сотен миллионов. Выпуск продукции пока небольшой.

Можно ли отнести эти затраты на счет 97 "Расходы будущих периодов", субсчет "Расходы, связанные с освоением новых производств, установок и агрегатов" для дальнейшего равномерного списания на затраты производства?

По нашему мнению, относить затраты, возникающие в результате введения в эксплуатацию объектов основных средств, на счет 97 "Расходы будущих периодов" некорректно.

Понятие расходов будущих периодов, применяемое в целях бухгалтерского учета, раскрыто в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Расходами будущих периодов признаются расходы, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Эти расходы в целях бухгалтерского учета подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему выпущенной продукции и т.п.), в течение периода, к которому они относятся. Данный период определяется организацией, если иное не установлено законодательными и другими нормативными актами.

К расходам будущих периодов, в частности, относятся расходы, связанные:

с горно-подготовительными работами;

подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

освоением новых производств, установок и агрегатов;

рекультивацией земель и проведением иных природоохранных мероприятий;

неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

В рассматриваемом случае вводятся в эксплуатацию объекты основных средств. Согласно п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Данный пункт предоставляет организации возможность самостоятельно выбирать следующие методы ведения учета основных средств:

списывать объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. (или иного лимита, установленного в учетной политике) на затраты производства;

начислять амортизацию по всем объектам основных средств независимо от их стоимости.

Также данный пункт позволяет организации самостоятельно устанавливать лимит стоимости объектов основных средств для первого метода. Выбранный метод ведения учета и размер лимита стоимости основных средств устанавливаются в учетной политике организации.

Для изменения выбранного метода ведения учета основных средств или лимита их стоимости необходимо внести соответствующие изменения в учетную политику в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.

В рассматриваемом случае учетной политикой ОАО предусмотрено списание стоимости основных средств, если она составляет менее 10000 руб., на затраты производства в том отчетном периоде, в котором они вводятся в эксплуатацию. Поэтому, по нашему мнению, следует списывать стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств, если она составляет менее 10 000 руб., на затраты производства независимо от того, возникает в результате этого убыток или нет. Ведь согласно п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Отметим, что согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Поэтому для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль все объекты основных средств, стоимость которых составляет не более 10 000 руб., должны быть списаны в расходы в том отчетном периоде, в котором они вводятся в эксплуатацию. Учетная политика для целей налогообложения не может содержать вариантов списания в отличие от учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Г.В. Уткин,

аудитор компании "ФБК"

15 мая 2005 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 10, май 2005 г.