Формы бухгалтерской отчетности: заполняем при УСН (Н.А. Теплова, "Упрощенка", N 7, июль 2006 г.)

Формы бухгалтерской отчетности: заполняем при УСН

Пришло время полугодовых отчетов. Большинство "упрощенцев" сдают привычный набор налоговых форм, но некоторым придется составлять еще бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Рассмотрим, что представляют собой эти два документа и как их заполнять

В основном организации, применяющие УСН, освобождаются от бухгалтерского учета и сдачи бухгалтерской отчетности. Однако далеко не всем удается воспользоваться этим преимуществом.

Для чего "упрощенцу" бухгалтерская отчетность

Существует несколько частных случаев, на которые льгота не распространяется. Информация о них сведена в табл. 1.

Обратим внимание вот еще на какой момент. Может произойти так, что организация вынуждена перейти на общий режим налогообложения, и тогда ей приходится формировать по внутренним данным бухгалтерский учет за весь предыдущий период. При добровольном же переходе она должна определять остатки по всем бухгалтерским счетам на начало текущего года.

Чтобы льгота не обернулась проблемой, многие бухгалтеры фирм, работающих на УСН, ею не пользуются. С теми, кто ведет бухгалтерский учет по собственной инициативе или же в силу указанных нами причин, рассмотрим, как составляется бухгалтерская отчетность.

Порядок ее заполнения определен следующими нормативными документами: Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н. Правила едины для всех организаций независимо от выбранной системы налогообложения. Единственное, "упрощенцы" не заполняют в формах некоторые строки.

Таблица 1. Случаи, когда фирма на УСН обязана вести бухгалтерский
учет в полном объеме

Причина	Ссылка на нормативный акт	Комментарий
Совмещение УСН и уплаты ЕНВД	Пункт 4 статьи 346.12 НК РФ, письмо Минфина России от 26.03.2004 N 04-02-03/69	Организация должна вести бухгалтерский учет, если при каком-либо из применяемых ею режимов (в данном случае - уплата ЕНВД) такое условие является обязательным. При этом она обязана представлять и бухгалтерскую отчетность
Выплата дивидендов	Письмо Минфина России от 10.01.2006 N 03-11-05/2	Юридические лица вправе выплачивать дивиденды. Их источником является чистая нераспределенная прибыль, которую можно определить только по данным бухгалтерского учета
Деятельность подпадает под антимонопольное регулирование	Закон РСФСР от 22.03.91 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках"	Учредители, создавая организацию, обязаны уведомлять антимонопольный орган, если суммарная стоимость учредительских активов превысит 2 млн. МРОТ. Поэтому наряду с другими учредителю-"упрощенцу" приходится из-за данного показателя составлять бухгалтерский баланс
Участие в формировании сводной отчетности	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н	Организация, применяющая УСН, обязана вести бухгалтерский учет, если ее сведения нужны головной организации для сводной отчетности
Совершение крупных сделок	Статья 46 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"; статья 78 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"	Сделка на сумму от 25% балансовой стоимости активов является крупной. Она может быть заключена только с единогласного одобрения на совете директоров или на общем собрании акционеров (участников). Таким образом, чтобы понимать, требуется ли для той или иной сделки специальное разрешение, необходимо вести полный бухгалтерский учет
Публикация бухгалтер- ской отчетности	Пункт 1 статьи 92 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"	Открытые акционерные общества обязаны ежегодно публиковать бухгалтерскую отчетность

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к этим документам, пояснительной записки и аудиторского заключения (при обязательном для организации аудите). Мы рассмотрим, как заполнять бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

См. пункт 5 ПБУ 4/99

Бухгалтерский баланс (форма N 1)

Форма N 1 "Бухгалтерский баланс", утвержденная приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, отражает имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

Баланс содержит две части - актив и пассив.

В актив включаются стоимость имущества и дебиторская задолженность; в пассив - размер собственного капитала и заемных средств, а также кредиторская задолженность.

Показатели баланса соответствуют:

в графе 3 - началу отчетного периода;

в графе 4 - концу отчетного периода.

Большинство показателей не расшифровывается, но можно вводить дополнительные строки и указывать в них статьи, существенные для учета организации.

Раздел I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости в строке 110. Что можно отнести к данной группе, позволяет узнать пункт 3 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Строка 120 относится к основным средствам. Если объект амортизируемый, в нее записывают остаточную стоимость, если нет - первоначальную. Активы, принадлежащие к основным средствам, должны соответствовать условиям пункта 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

ПБУ 6/01 утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н

Объекты должны находиться в собственности организации на праве оперативного управления или хозяйственного ведения. К основным средствам разрешено относить также имущество, полученное по договору лизинга, если оно учитывается на балансе лизингополучателя. Объекты, подлежащие обязательной государственной регистрации прав собственности, будут считаться основными средствами с момента подачи документов в соответствующую инстанцию (при соблюдении остальных условий).

Данным о доходных вложениях в материальные ценности соответствует показатель строки 135. Это - остаточная стоимость имущества, которое изначально предназначалось для лизинга.

Здесь важно учесть следующее. Если имущество сначала использовалось для нужд производства и управления, но в дальнейшем было сдано в аренду, его нужно отражать на отдельном субсчете счета 01 в составе основных средств. Вызвано это тем, что перевод стоимости основных средств в доходные вложения и обратно в бухучете не предусмотрен.

Для долгосрочных финансовых вложений, то есть со сроком обращения больше года, отведена строка 140 (для краткосрочных - строка 250 раздела II "Оборотные активы").

На заметку. Определимся с понятиями

Поясним некоторые термины исходя из пункта 4 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Бухгалтерская отчетность - это единая система показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, подготавливаемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;

отчетный период - период, отражаемый организацией в бухгалтерской отчетности;

отчетная дата - дата, которой соответствуют данные бухгалтерской отчетности, то есть последнее число отчетного периода;

пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации

Не забудьте: стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров для перепродажи или аннулирования, и займы, выданные работникам, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Для таких показателей предусмотрена строка 411 пассива.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме, затраченной на их приобретение.

Строку 145 - отложенные налоговые активы - заполняют плательщики налога на прибыль. Так как "упрощенцы" в их число не входят, здесь, а также в строках 515 баланса и 141, 142, 200 отчета о прибылях и убытках надо поставить прочерк.

ПБУ 18/02 "Учет расходов по налогу на прибыль" может быть полезно и фирмам на УСН. Читайте статью "ПБУ 18/02: опробуем на упрощенке" // Упрощенка, 2005, N 2

Раздел II. Оборотные активы

Стоимость всех материальных запасов отражается в строке 210, а ее составляющие - в строках 211-217. Если какая-то из составляющих отсутствует, ее строку можно удалить либо поставить в ней прочерк.

Показатель в строке 230 - это долгосрочная дебиторская задолженность (погашение ожидается не ранее 12 месяцев после отчетной даты), в строке 240 - краткосрочная. К данным строкам добавлено по одной дополнительной (231 и 241), чтобы выделить задолженность покупателей и задолженность заказчиков.

Раздел III. Капитал и резервы

Мы уже сказали, что если организация выкупила собственные акции (доли учредителей) в уставном капитале, не намереваясь перепродавать, то их стоимость вносится в строку 411. Такие акции положено аннулировать, что автоматически приводит к уменьшению уставного капитала, поэтому показатель этой строки как величина отрицательная приводится в скобках. Но если собственные акции выкуплены и перепроданы, они уже считаются активом и их стоимость нужно поставить в строку 270 "Прочие оборотные активы".

На заметку. Формирование резервного капитала

Акционерное общество обязано создавать резервный капитал в размере, предусмотренном учредительными документами, но не менее 5% уставного капитала. Ежегодные отчисления в резервный капитал не могут быть менее 5% чистой прибыли, пока фонд не достигнет размера, предусмотренного уставом (ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Для общества с ограниченной ответственностью создание резервного капитала необязательно (ст. 30 Федерального закона от 14.01.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Этим объясняется, почему организации с разной формой собственности неодинаково заполняют строки 431 и 432, раскрывающие строку 430 "Резервный капитал".

Акционерные общества указывают в строке 431 резерв, созданный в соответствии с законодательством, а в строке 432 - резерв, созданный в соответствии с учредительными документами.

У обществ с ограниченной ответственностью показатели строк 430 и 432 совпадают

В строке 430 указывают остаток резервного фонда с разбивкой на две части: одна относится к резерву, созданному по требованию действующего законодательства (строка 431), другая - к резерву, созданному в соответствии с учредительными документами (строка 432). В данной статье баланса учитываются только те денежные средства, которые предусмотрены для покрытия убытков и для погашения облигаций акционерного общества.

Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), накопленную за все годы, включая отчетный, характеризует показатель в строке 470. Ее составляющие (за отчетный год или за предыдущие периоды) можно записать в дополнительных строках.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

Показатель строки 510 представляет собой задолженность самой организации по долгосрочным (более чем на 12 месяцев) займам и кредитам. (Краткосрочной задолженности соответствует показатель строки 610 "Займы и кредиты" раздела V "Краткосрочные обязательства".)

На основании пункта 6 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" заемщик, следуя своей учетной политике, вправе переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Таким образом, куда войдет та или иная задолженность, первоначально бывшая долгосрочной, решает сам бухгалтер.

ПБУ 15/01 утверждено приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н

Раздел V. Краткосрочные обязательства

Доходы, которые получены в отчетном периоде и относятся к будущей деятельности, отражают в строке 640. Это - доходы будущих периодов. В их число входят, например, стоимость аренды и абонементная плата за услуги связи.

Строка 650 отведена под резервы, сформированные для покрытия будущих затрат. Что это за резервы? Законодательство позволяет откладывать средства на оплату отпусков, на ежегодные вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств и др. С одним условием: перечень, на что пойдут эти средства, должен быть закреплен в документе об учетной политике.

Расчет показателей баланса

Мы описали основные статьи баланса. Теперь предлагаем схему, которая поможет определить все его показатели (Д и К - дебетовое и кредитовое сальдо на счетах бухгалтерского учета).

Раздел I "Внеоборотные активы"

Строка 110 "Нематериальные активы" = Д 04 - К 05. Если амортизацию начисляют, не используя счет 05, показатель равен Д 04.

Строка 120 "Основные средства" = Д 01 - К 02. Если амортизацию не начисляют, показатель равен Д 01.

Строка 130 "Незавершенное строительство" = Д 07 + Д 08 + Д 16. Д 16 - с учетом только стоимости имущества, зафиксированной на счетах 07 и 08.

Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности" = Д 03 - К 02 субсчета "Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям".

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения" = Д 58 + Д 55 субсчета "Депозитные счета" - К 59. Берутся только обороты по долгосрочным финансовым вложениям.

Строка 145 "Отложенный налоговый актив" = Д 09.

Строка 150 "Прочие внеоборотные активы" = стоимость активов, которая не учтена в других показателях раздела I.

Строка 190 "Итого по разделу I" = сумма показателей строк 110-150.

Раздел II "Оборотные активы"

Строка 210 "Запасы" = сумма показателей строк 211-217.

Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" = Д 10 + Д 16 - К 14 или Д 10 - К 16 - К 14. Учитываются только обороты по сырью, материалам и другим МПЦ.

Строка 212 "Животные на выращивании и откорме" = Д 11.

Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве" = Д 20 + Д 21 + Д 23 + Д 29 + Д 44 + Д 46.

Строка 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" = Д 43 + Д 41 - К 42.

Строка 215 "Товары отгруженные" = Д 45.

Строка 216 "Расходы будущих периодов" = Д 97.

Строка 217 "Прочие затраты и запасы" = стоимость МПЦ, не включенная в предыдущие показатели группы "Запасы".

Строка 220 "НДС по приобретенным ценностям" = Д 19.

Строка 230 "Долгосрочная дебиторская задолженность" = Д 62 + Д 60 + Д 76 + Д 71 + Д 73 - К 63. Учитывается только долгосрочная задолженность.

Строка 231 "в том числе покупатели и заказчики" = Д 62 + Д 76 - К 63 субсчета "Расчеты с заказчиками". Учитывается только долгосрочная задолженность.

Строка 240 "Краткосрочная дебиторская задолженность" - Д 62 + Д 60 + Д 76 + Д 71 + Д 73 - К 63. Учитывается только краткосрочная задолженность.

Строка 241 "в том числе покупатели и заказчики" - Д 62 + Д 76 - К 63 субсчета "Расчеты с заказчиками". Учитывается только краткосрочная задолженность.

Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения" = Д 58 + Д 55 субсчета "Депозитные счета" - К 59. Учитываются только краткосрочные вложения.

Строка 260 "Денежные средства" = Д 50 + Д 51 + Д 52 + Д 55 + Д 57.

Строка 270 "Прочие оборотные активы" = стоимость оборотных активов, не учтенная в других показателях раздела II.

Строка 290 "Итого по разделу II" = сумма показателей строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.

Строка 300 "Баланс" = показатель строки 190 + показатель строки 290.

Раздел III "Капитал и резервы"

Строка 410 "Уставный капитал" = К 80.

Строка 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" = Д 81. Показатель заключается в скобки.

Строка 420 "Добавочный капитал" = К 83.

Строка 430 "Резервный капитал" = К 82.

Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" = К 84 (Д 84). Если сальдо дебетовое (непокрытый убыток), показатель заключается в скобки.

Строка 490 "Итого по разделу III" = показатели строк 410 - 411 + 420 + 430 + 470 - если у фирмы прибыль, 410 - 411 + 420 - 470 - если убыток.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

Строка 510 "Займы и кредиты" = К 67. С учетом суммы по процентам, начисленным на конец отчетного периода.

Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства" = К 77.

Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства" = задолженность, которая не включена в другие показатели раздела IV.

Строка 590 "Итого по разделу IV" = показатели строк 510 + 515 + 520.

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

Строка 610 "Займы и кредиты" = К 66. С учетом сумм по процентам, начисленных на конец отчетного периода.

Строка 620 "Кредиторская задолженность" = сумма показателей строк 621-625.

Строка 621 "в том числе поставщики и подрядчики" = К 76 субсчета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" + К 60. Учитывается только краткосрочная задолженность.

Строка 622 "Задолженность перед персоналом организации" = К 70 за вычетом остатка с субсчета "Доходы от участия в капитале".

Строка 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" = К 69. Учитывается только задолженность Пенсионному фонду по отчислениям на накопительную и страховую части пенсии, а также по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве.

Строка 624 "Задолженность по налогам и сборам" = К 68.

Строка 625 "Прочие кредиторы" = кредиторская задолженность, которая не вошла в показатели строк 621-624.

Строка 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" = К 75 субсчета "Расчеты по выплате доходов".

Строка 640 "Доходы будущих периодов" = К 98.

Строка 650 "Резервы предстоящих расходов" = К 96.

Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства" = суммы по краткосрочным обязательствам, не учтенные в других показателях раздела V.

Строка 690 "Итого по разделу V" = сумма показателей строк 610-660.

Строка 700 "Баланс" = показатели строк 490 + 590 + 690.

Раздел "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых
счетах"

Строка 910 "Арендованные средства" = Д 001.

Строка 911 "в том числе по лизингу" = Д 001 субсчета "Имущество по договору лизинга".

Строка 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" = Д 002.

Строка 930 "Товары, принятые на комиссию" = Д 004.

Строка 940 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" = Д 007.

Строка 950 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" = Д 008.

Строка 960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" = Д 009.

Строка 970 "Износ жилищного фонда" = Д 010 субсчета "Износ по объектам жилого фонда".

Строка 980 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" = Д 010 субсчета "Износ объектов внешнего благоустройства".

Строка 990 "Нематериальные активы, полученные в пользование" = дебетовое сальдо забалансового счета, на котором учитывается стоимость нематериальных активов, получаемых по лицензионному договору.

Пример 1

ООО "Альфа", зарегистрированное в 2006 году, применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) и ведет бухгалтерский учет в полном объеме.

Показатели регистров бухгалтерского учета общества на 30 июня 2006 года приведены в табл. 2. Заполним форму N 1 за полугодие 2006 года.

Таблица 2. Остатки (К - кредитовые, Д - дебетовые) на счетах
бухгалтерского учета на 30 июня 2006 года ООО "Альфа"

Сальдо	Сумма, руб.	Сальдо	Сумма, руб.
Д 01	600 000	Д 50	15 000
К 02	20 040	К 80	50 000
Д 04	100 000	К 82	10 000
К 05	3340	К 84	150 000
Д 58-1	150 000	К 60	150 000
Д 10	17 000	К 70	250 000
Д 43	90 000	К 69	89 000
Д 19	6000	К 62 (субсчет "Авансы")	505 620
Д 51	250 000

Так как фирма зарегистрирована в 2006 году, показатели для графы 3 отсутствуют. Пользуясь схемой, по данным табл. 2 заполним графу 4. В пустых строках формы поставим прочерк (работая на компьютере, их можно было бы удалить). Готовый бухгалтерский баланс.

Перейдем ко второй части и рассмотрим другую форму бухгалтерской отчетности - отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

Форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках", утвержденная, как и форма N 1, приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, позволяет отследить финансовые результаты деятельности за отчетный период.

Все показатели рассчитываются нарастающим итогом. Если они отрицательные, их ставят в круглые скобки.

Показатели отчета соответствуют:

в графе 3 - концу отчетного периода;

в графе 4 - концу аналогичного отчетного периода прошлого года.

Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

В строке 010 отражаются доходы от обычных видов деятельности - выручка за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги). Обратите внимание, что доходы нужно указывать без учета НДС и акцизов.

Себестоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) соответствует показатель строки 020. При подсчете итога его учитывают со знаком "минус", поэтому в своей строке он заключается в скобки.

Финансовый результат от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) записывают в строку 050. Если он отрицательный, значит, организация работала в убыток.

Правильность вычислений можно проверить. Данный показатель должен совпадать с остатком на счете 90 "Продажи" (субсчет 9 "Прибыль / убыток от продаж").

Раздел "Прочие доходы и расходы"

В строке 060 объединены суммы по процентам, которые организация рассчитывала получить в отчетном периоде по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, средствам, хранящимся на расчетном счете, выданным кредитам и займам.

А суммы, которые начислены уже по своим облигациям и векселям, а также по взятым кредитам и займам, вносятся в строку 070. Они из итога вычитаются, поэтому их записывают в скобках.

Доход, обусловленный участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям) и совместной деятельностью, указывается в строке 080, но только если такой доход не является основным. В противном случае его величина должна стоять в строке 010.

В строках 090 и 100 приводят операционные доходы и расходы, которые не вошли в показатели строк 060, 070 и 080.

Внереализационные доходы и расходы отражают в строках 120 и 130 (в скобках).

Какие доходы и расходы можно отнести к операционным и внереализационным, установлено пунктами 7 и 8 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, и пунктами 11 и 12 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н.

В строке 190 рассчитывается чистая прибыль (или убыток) за отчетный период. Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, это будет прибыль за вычетом начисленного единого налога. Кстати, показатель по строке 190 отчета о прибылях и убытках должен совпадать с показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) из раздела III пассива баланса.

Раздел "Справочно"

Показатель строки 201 представляет собой прибыль, причитающуюся за отчетный период владельцам обыкновенных акций. Она выражается следующей формулой:

Базовая прибыль на акцию = Базовая прибыль (убыток) : Средневзвешенное число акций.

Средневзвешенное число - это частное от деления общего числа акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, на число месяцев в этом периоде.

Другой показатель, относящийся к фондовому рынку, - разводненную прибыль (убыток) на акцию - отражают в строке 202. Его рассчитывают так:

Разводненная прибыль (убыток) на акцию = (Чистая прибыль - Дивиденды по привилегированным акциям) : Средневзвешенное количество обыкновенных акций.

Этот показатель приводится только акционерами, у которых есть конвертируемые ценные бумаги.

Расчет показателей отчета

Предлагаем схему, позволяющую определить показатели отчета (Д и К - дебетовое и кредитовое сальдо на счетах бухгалтерского учета).

Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

Строка 010 "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей)" = К 90 субсчета "Выручка" - Д 90 субсчетов "НДС", "Акцизы", "Экспортные пошлины".

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" = Д 90 субсчета "Себестоимость продаж". Показатель заключается в скобки.

Строка 030 "Коммерческие расходы" = Д 90 субсчета "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 44. Показатель заключается в скобки.

Строка 040 "Управленческие расходы" = Д 90 субсчета "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 26. Показатель заключается в скобки.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж" = показатели 029 - 030 - 040.

Раздел "Прочие доходы и расходы"

Строка 060 "Проценты к получению" = К 91 субсчета "Прочие доходы" в сумме по процентам к получению.

Строка 070 "Проценты к уплате" = Д 91 субсчета "Прочие расходы" в сумме по процентам к уплате.

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях" = К 91 субсчета "Прочие доходы" в сумме доходов от долевого участия.

Строка 090 "Прочие операционные доходы" = К 91 субсчета "Прочие доходы" в сумме прочих операционных доходов за вычетом НДС.

Строка 100 "Прочие операционные расходы" = Д 91 субсчета "Прочие расходы" в сумме прочих операционных расходов. Показатель заключается в скобки.

Строка 120 "Внереализационные доходы" = К 91 субсчета "Прочие доходы" в сумме прочих внереализационных расходов за вычетом НДС.

Строка 130 "Внереализационные расходы" = Д 91 субсчета "Прочие расходы" в сумме прочих внереализационных расходов. Показатель заключается в скобки.

Строка 131 "Чрезвычайные доходы" = Д 99 субсчета "Чрезвычайные доходы".

Строка 132 "Чрезвычайные расходы" = Д 99 субсчета "Чрезвычайные расходы". Показатель заключается в скобки.

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" = показатели строк 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130 + 131 - 132. Убыток указывается в скобках.

Строка 150 "Текущий налог на прибыль" = К 68 субсчета "Расчеты по налогу на прибыль". Показатель заключается в скобки.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" = показатели строк 140 + 141 - 142 - 150. Убыток указывается в скобках.

Раздел "Справочно"

Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" = Д 99 субсчета "ПНО" - К 99 субсчета "ПНА". Отрицательная разность указывается в скобках.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Строка 210 "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании" = оборот по счету 91 в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по претензиям" счета 76.

Строка 220 "Прибыль (убыток) прошлых лет" = оборот по счету 91 в корреспонденции с откорректированными счетами.

Строка 230 "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств" = оборот по счету 91 в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по претензиям" счета 76 за вычетом суммы, которая вошла в показатель строки 210.

Строка 240 "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте" = оборот по счету 91 в корреспонденции со счетами 60, 62, 66, 67, 76, 71, 50, 52 и другими, кроме 75-1.

Строка 250 "Отчисления в оценочные резервы" = кредитовые сальдо по счетам учета резервов.

Строка 260 "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности" = оборот счета 91 в корреспонденции со счетами 60, 62 и 76.

Пример 2

ООО "Бета", зарегистрированное в 2006 году, применяет упрощенную систему (объект налогообложения - доходы) и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Данные бухгалтерского учета на 30 июня 2006 года приведены в табл. 3.

Заполним отчет о прибылях и убытках за полугодие.

На основании данных табл. 3 рассчитаем показатели отчета (табл. 4).

Так как фирма зарегистрирована только в 2006 году, графа 4 останется пустой.). Заполненный отчет о прибылях и убытках.

Таблица 3. Данные бухгалтерского учета ООО "Бета"
на 30 июня 2006 года

Обороты по счетам	Сумма, руб.
Д 62 К 90-1	36 441
Д 90-2 К 43	18 600
Д 90-2 К 44	4300
Д 90-2 К 26	2200
Д 76 К 91-1	12 000
Д 91-1 К 62 (списана невостребованная кредиторская задолженность)	15 000
Д 99 К 68 (начислен единый налог)	2580

Таблица 4. Расчет показателей отчета о прибылях и убытках ООО "Бета"
за полугодие 2006 года

Строка	Обороты по счетам	Сумма, руб.	Значение показателя, руб.
010	Д 62 К 90-1	36 441	36 441
020	Д 90-2 К 43	18 600	18 600
029	-	-	36 441 - 18 600 = 17 841
030	Д 90-2 К 44	4300	4300
040	Д 90-2 К 26	2200	2200
050	-	-	17 841 - 4300 - 2200 = 11 341
120	Д 76 К 91-1	12 000	12 000
130	Д 91-1 К 62	15 000	15 000
140	-	-	11 341 + 12 000 - 15 000 = 8341
151	Д 99 К 68	2580	2580
190	-	-	8341 - 2580 = 5761

Проверка

А теперь подумаем, может быть, между показателями бухгалтерской отчетности и декларации по единому налогу есть какая-то связь? Ведь это пригодилось бы для проверки обоих документов. Оказывается, есть, и это позволяет частично сопоставлять показатели главной налоговой декларации "упрощенцев" с отчетом о прибылях и убытках. Как именно, показано в табл. 5.

Таблица 5. Соотношение показателей отчета о прибылях и убытках
и декларации по единому налогу

Показатель налоговой декларации	Показатель бухгалтерского отчета
Сумма полученных доходов (010)	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (010) - стоимость не оплаченных покупателями товаров, работ, услуг + сумма полученных авансов за товары, работы, услуги + оплаченные операционные доходы (060, 080, 090) + оплаченные внереализационные доходы (120)
Сумма произведенных расходов (020) - стоимость основных средств и нематериальных активов, включенная в расходы за налоговый период	Себестоимость проданных товаров, работ, услуг (020) + коммерческие расходы (030) + управленческие расходы (040) + внереализационные расходы (130) - неоплаченные расходы - расходы, не признаваемые в налоговом учете при УСН - сумма начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам

Н.А. Теплова,

эксперт журнала "Упрощенка"

"Упрощенка", N 7, июль 2006 г.