Комментарий к письму Минфина РФ от 16 июня 2006 г. N 03-03-04/1/521 "Как применять повышающий коэффициент амортизации" (Е.А. Кравцов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 16 июня 2006 г. N 03-03-04/1/521
"Как применять повышающий коэффициент амортизации"

Налоговый кодекс позволяет начислять амортизацию по некоторым основным средствам в удвоенном размере. Для этого к обычной норме амортизации применяют повышающий коэффициент 2. Основная цель опубликованного письма - максимально ограничить возможность фирмы его применять. Расскажем об этом подробнее.

Повышение норм амортизации

Прежде всего расскажем об общем порядке использования повышающего коэффициента. Его применяют по тем основным средствам, которые используют:

- в агрессивной среде;

- в режиме повышенной сменности.

И в том, и в другом случае эти факторы вызывают более быстрый износ основного средства. Поэтому и амортизацию по ним начисляют в 2 раза быстрее.

Исключение из этого порядка предусмотрено для тех основных средств, которые включены в первую, вторую и третью группы и по которым амортизация начисляется нелинейным методом. По ним норма амортизации увеличена быть не может.

Пример

ЗАО "Актив" приобрело станок для использования в основном производстве.

Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - 5 лет (60 мес.).

Станок работает в течение дня в 3 смены. Амортизация по нему начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%

Так как станок работает в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. В этой ситуации норма составит:

1,667% х 2 = 3,334%

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

240 000 руб. х 3,334% = 8000 руб.

Добавим, что по основным средствам, переданным в лизинг, можно использовать коэффициент 3. При этом применять оба коэффициента одновременно (в результате норма амортизации увеличится в 6 раз) нельзя.

Как обосновать повышение норм

Рассчитать норму амортизации с учетом коэффициента не трудно. Гораздо сложнее ее обосновать. Прежде всего отметим, что коэффициент применяют только по тем основным средствам, которые фактически эксплуатируются в условиях, отклоняющихся от нормальных. Предположим, у фирмы есть 10 станков и один из них работает круглосуточно. В этой ситуации повышающий коэффициент применяют в отношении только этого станка. По остальным девяти амортизацию начисляют в обычном порядке.

Если фирма использует имущество в условиях повышенной сменности (агрессивной среды), то ей необходимо оформить приказ руководителя. В нем следует:

- перечислить все основные средства, по которым будет применяться коэффициент;

- указать их инвентарные номера;

- привести их коды по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы;

- указать даты их ввода в эксплуатацию;

- указать срок их полезного использования.

Кроме того, как указало в письме финансовое министерство, перечень этого имущества должен быть и в налоговой учетной политике фирмы. Поэтому, если состав такого имущества будет меняться, вам придется изменять и учетную политику тоже.

Кроме всех перечисленных бумаг, фирме нужно ежемесячно составлять "документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности". Что это за документ, Минфин не разъяснил. Лучше всего также составлять приказ руководителя фирмы или распоряжение, например, начальника цеха. Он может выглядеть примерно так: "Установить, что для предотвращения нарушений производственного процесса станки серии MX 23432 (инвентарные номера 2345, 1234 и 5634) в июне 2006 года должны использоваться в многосменном режиме работы".

"Агрессивный" и многосменный режим

В опубликованном письме дано определение агрессивной среды. К ней относят технологическую среду, которая может послужить "причиной аварийной ситуации". Например, если она является пожаро- или взрывоопасной или токсичной. Кстати, перечень опасных производств, основные средства на которых могут ускоренно амортизироваться, вы можете найти в приложении 1 к Закону от 21.07.97 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов". К таким производствам, в частности, относят те, на которых:

- получают, используют, перерабатывают или хранят воспламеняющиеся, окисляющие, горючие и взрывчатые вещества (жидкости, газы, пыли, способные самовозгораться);

- используют оборудование, которое работает под давлением или при температуре нагрева воды более 115 градусов;

- используют стационарные грузоподъемные механизмы и эскалаторы;

- получают черные и цветные металлы.

Несколько слов о многосменном режиме работы. Многие считают, что это - работа оборудования, которая превышает одну смену. Поэтому повышающий коэффициент можно применять по основным средствам, работающим как минимум в две смены. Однако неоднократно налоговые управления давали разъяснения, что под многосменным режимом понимается работа оборудования в три смены. Иными словами, круглосуточно. По мнению налоговой службы, сроки полезного использования имущества, которые содержатся в Классификации основных средств, установлены исходя из режима работы в две смены. Это "соответствует принципу, заложенному в Единых нормах амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072" (такое разъяснение, например, есть в письме столичного налогового управления от 24.03.2004 N 26-12/19898). Поэтому, как считает московское УФНС, многосменным можно считать только тот режим, который превышает две смены.

Заметим, что это утверждение более чем спорно. Дело в том, что в Единых нормах действительно есть указание на двухсменный режим работы оборудования. Но в Классификации такого указания нет. Поэтому вывод о "соответствии принципов" этих документов не вполне обоснован.

Е.А. Кравцов,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2006 г.