Комментарий к письму Минфина РФ от 20 июня 2006 г. N 03-11-04/2/124 "как включить в расходы входной НДС по товарам фирмам на "упрощенке" (К.И. Москаленко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 20 июня 2006 г.
N 03-11-04/2/124 "как включить в расходы входной НДС
по товарам фирмам на "упрощенке"

Сегодня чуть ли не весь малый бизнес использует упрощенную систему налогообложения. Опубликованное письмо будет интересно торговым фирмам, которые в качестве объекта налогообложения выбрали "доходы минус расходы". Такие организации могут списывать в расход покупные товары, которые они планируют перепродать. До 2006 года момент списания товаров в расход не был определен. Поэтому фирмы пользовались разъяснениями финансистов или налоговой службы, мнения которых не всегда совпадали. Окончательную точку в этом вопросе поставил закон, который внес изменения в Налоговый кодекс. С этого года расходы на покупку товаров "упрощенцы" списывают по мере их оплаты поставщикам и продажи покупателям. В письме Минфина России от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106 разъяснено, как определить стоимость таких товаров. Налоговый кодекс предусматривает четыре варианта:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по стоимости единицы товара;

- по средней стоимости.

Но, как всегда, как только разрешается один вопрос, возникает другой. В какой момент включить в расходы входной НДС по товарам: после его перечисления поставщикам или по мере продажи товаров? В комментируемом письме финансисты разъяснили, что фирме следует включать налог в расходы, когда выполнены следующие условия:

- товары оприходованы и оплачены поставщикам (т.е. налог был фактически им перечислен);

- товары были проданы и оплачены покупателями.

Сумму входного НДС, которую следует списать, можно определить расчетным путем. Для этого нужно умножить стоимость реализованных и оплаченных товаров на соответствующую ставку налога.

Пример

ООО "Виктория" занимается оптовой торговлей обувью и работает на "упрощенке". Фирма закупает и перепродает детскую обувь, которая облагается НДС по ставке 10 процентов. Для списания покупных товаров фирма использует метод средней стоимости. Показатели деятельности фирмы за месяц приведены в таблице:

Остаток на	Приобретено и оплачено постав- щикам (без НДС)			Реализовано и опла- ено покупателями		Средняя стоимость
	шт.	цена за единицу, руб.	всего, руб.	шт.	всего, руб.	шт.	цена за единицу, руб.	всего, руб.
01.06.2006	-	-	-	-	-	100	200,00	20 000
02.06.2006	60	210	12 600	-	-	160	203,75	32 600
06.06.2006	40	220	8800	-	-	200	207,00	41 400
09.06.2006	-	-	-	50	10 350	150	207,00	31 050
12.06.2006	30	210	6300	-	-	180	207,50	37 350
15.06.2006	-	-	-	20	4150	160	207,50	33 200
19.06.2006	-	-	-	40	8300	120	207,50	24 900
21.06.2006	60	230	13 800	-	-	180	215,00	38 700
23.06.2006	-	-	-	40	8600	140	215,00	30 100
30.06.2006	10	200	2000	-	-	150	214,00	32 100
Итого	200	-	43 500	150	31 400	-	-	-

Фирма может списать НДС по товарам в сумме:

9 июня

10 350 руб. х 10% = 1035 руб.

15 июня

4150 руб. х 10% = 415 руб.

19 июня

8300 руб. х 10% = 830 руб.

23 июня

8600 руб. х 10% = 860 руб.

Общая сумма налога, которую можно включить в расходы в июне, составит:

1035 руб. + 415 руб. + 830 руб. + 860 руб. = 3140 руб.

К.И. Москаленко,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2006 г.