Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 декабря 2008 г. N 13АП-1353/2007

г. Санкт-Петербург

08 декабря 2008 г.

Дело N А56-7714/2006

Резолютивная часть постановления объявлена 02 декабря 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 декабря 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Будылевой М.В.

судей Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Литвинасом А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-10195/2008) Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области

на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.08.2008 по делу N А56-7714/2006 (судья Галкина Т.В.), принятое

по заявлению ООО "Арниви-Р"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области

о признании недействительным решения и обязании возместить НДС путем возврата

при участии:

от заявителя: Одинцова Т.К. по доверенности от 10.09.2008

от ответчика: Шевченко А.А. по доверенности от 05.03.2008 N 04-23/6015

Горская С.В. по доверенности от 06.11.2008 N 04-23/38695

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Арниви-Р" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 20.12.2005 N 184 и об обязании Инспекции возместить Обществу 9 243 233 руб. налога на добавленную стоимость за август 2005 года путем возврата на его расчетный счет.

Решением от 20.12.2006, оставленным без изменения Тринадцатым апелляционным судом, в удовлетворении требований отказано.

Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа постановление от 06.07.2007 указанные судебные акты отменены, требования Общества удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 11.03.2008 судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Решением от 26.08.2008 требования Общества удовлетворены в полном объеме. Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области от 20.12.2005 N 184 признано недействительным.

Суд обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области возместить обществу с ограниченной ответственностью "Арниви-Р" 9 243 233 руб. налога на добавленную стоимость за август 2005 года путем возврата на его расчетный счет.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда, направил апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, а также на нарушение положений статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) просит отменить судебный акт и принять по делу новое решение. По мнению подателя жалобы, в возмещении налога отказано правомерно, поскольку Общество не представило налоговому органу копию международной авиационной грузовой накладной.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представитель Общества возражал против удовлетворения жалобы, считая приведенные в ней доводы несостоятельными.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, на основании контракта от 05.07.2005 N 4, заключенного с фирмой "BELLRiHG UNIVERSAL INC." (Великобритания), Общество реализовало на экспорт товары из сплава недрагоценных металлов (сувениры, бижутерию, часы-сувениры, рамки для фотографий, музыкальные шкатулки). В соответствии с контрактом страной-получателем товара является Германия.

ООО "Арниви-Р" представило в Инспекцию декларацию по НДС по ставке 0 процентов за август 2005 года, в которой предъявило к возмещению из бюджета 9 243 233 руб. налога, уплаченного при приобретении товаров, реализованных на экспорт.

В заявлении от 22.12.2005 N 44 Общество просило Инспекцию возместить 9 243 233 руб. НДС путем возврата на его расчетный счет.

Инспекция провела камеральную проверку декларации, по результатам которой приняла решение от 20.12.2005 N 184 об отказе ООО "Арниви-Р" в возмещении 9 243 233 руб. НДС за август 2005 года. Этим же решением Обществу начислено 580 690 руб. НДС по ставке 18 процентов от суммы реализации -29 541 869 руб. минус сумма налоговых вычетов - 4 736 846 руб.

В обоснование принятого решения Инспекция указала на то, что в нарушение требований подпункта 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ налогоплательщик не представил в налоговый орган международную авиационную грузовую накладную с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации. Кроме того, Инспекция сослалась на то, что в графе 44 представленной Обществом копии грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) отсутствует отметка "Личный багаж", на багажных квитанциях - отметки о номере рейса.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества, правомерно исходил из следующего.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета, а также условия реализации этого права установлены статьей 176 НК РФ. Порядок реализации права налогоплательщика на возмещение НДС при экспорте товаров (работ, услуг) определен пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Согласно названной норме Налогового кодекса Российской Федерации суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), приведенных в подпунктах 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, перечисленных в статье 165 НК РФ.

Таким образом, право налогоплательщика на возмещение НДС в связи с осуществлением экспортных операций при представлении в налоговый орган отдельной декларации по ставке 0 процентов обусловлено фактам уплаты поставщикам сумм НДС при оплате товаров (работ, услуг) и фактом реального экспорта этих товаров, который подтверждается документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, перечисленных в статье 165 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Судами установлено, что экспортируемые товары вывезены воздушным транспортом в личном багаже представителем ООО "Арниви-Р". Одновременно с декларацией по НДС по ставке 0 процентов за август 2005 года Общество представило в Инспекцию экспортный контракт от 05.07.2005 N 4, ГТД с отметками таможенных органов "Выпуск разрешен" и "Товар вывезен полностью"; выписки и уведомления банка, подтверждающие поступление выручки от иностранного покупателя товара; авиабилет, багажные бирки, акт таможенного досмотра.

В оспариваемом решении указано, что Обществом представлены в налоговый орган все перечисленные документы.

Апелляционная коллегия считает несостоятельной ссылку налоговых органов на непредставление Обществом копии международной авиационной грузовой накладной.

В подпункте 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ, которым предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации, также указано, что налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом установленных этой нормой особенностей.

Одной из таких особенностей является то, что при вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщик должен представить в налоговые органы копию международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 14.07.2003 N 12-П, для реализации предусмотренного пунктом 1 статьи 164 НК РФ права на применение ставки НДС 0 процентов налогоплательщик может представить для подтверждения вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации наряду с другими обязательными документами вместо документа, подтверждающего заключение договора перевозки, иные транспортные, товаросопроводительные документы, содержащие такую же информацию и относящиеся к системе накладных.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105 Воздушного кодекса Российской Федерации договор воздушной перевозки пассажира, договор воздушной перевозки груза или договор воздушной перевозки почты удостоверяются соответственно билетом, багажной квитанцией, грузовой или почтовой накладной.

Согласно Правилам международных воздушных перевозок пассажиров, багажа и грузов, утвержденным приказом Министерства гражданской авиации СССР от 03.01.86 N 1/И (далее - Правила), действующим в части, не противоречащей Воздушному кодексу Российской Федерации, груз - имущество, перевозимое или принятое к перевозке на воздушных судах согласно грузовой накладной, а грузовая накладная - перевозочный документ, удостоверяющий заключение договора и условия международной воздушной перевозки груза, а также принятие перевозчиком груза от отправителя.

Из материалов дела следует и налоговым органом не оспаривается, что Обществом не заключался договор перевозки воздушным транспортом спорного груза, поэтому у него отсутствует международная авиационная грузовая накладная. При таких обстоятельствах требование Инспекции о представлении заявителем указанного документа в обоснование применения ставки НДС 0 процентов является неправомерным.

Из Правил следует, что багажом являются вещи пассажира, перевозимые на воздушном судне по соглашению с перевозчиком. Под термином "багаж" понимается как зарегистрированный, так и незарегистрированный багаж. Багаж зарегистрированный - багаж пассажира, который принят перевозчиком к перевозке под свою ответственность за его сохранность и на который он выдал багажную квитанцию и багажную бирку. Багажная бирка - документ, выдаваемый перевозчиком исключительно для опознавания зарегистрированного багажа. Багаж незарегистрированный - багаж пассажира, находящийся во время перевозки в салоне воздушного судна с согласия перевозчика и удостоверяемый биркой "В салон". Багаж несопровождаемый - багаж, принятый к перевозке отдельно от пассажира и оформленный грузовой накладной в качестве груза. Данные документы выдаются тому лицу, которое является пассажиром и осуществляет провоз багажа.

Согласно пункту 9.6.1 Правил во время приема багажа к перевозке перевозчик обязан указать в билете количество мест и массу зарегистрированного багажа, что считается выдачей багажной квитанции пассажиру. Кроме того, перевозчик обязан выдать пассажиру отрывной талон багажной бирки.

Налоговым органом не оспаривается, что в представленном Обществом авиабилете указан аэропорт назначения, находящийся за пределами Российской Федерации. Количество приложенных к билету багажных бирок соответствует количеству мест, указанных в билете и в акте таможенного досмотра. В силу приведенных положений Правил авиабилет является одновременно багажной квитанцией, содержащей сведения, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Отсутствие в графе 44 ГТД "Дополнительная информация" отметки "личный багаж" не может служить основанием для отказа налогоплательщику в возмещении НДС. Согласно Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 21.08.2003 N 915, в графе 44 "Дополнительная информация/представляемые документы" грузовой таможенной декларации указываются номер и дата заключения договора, а также номер и дата дополнений (соглашений) к договору, имеющих отношение к декларируемым товарам. Налоговый орган не ссылается на отсутствие таких сведений в представленных Обществом грузовых таможенных декларациях. Обязательное наличие в графе 44 ГТД отметки "личный багаж" названной Инструкцией не предусмотрено.

Пунктом 9 статьи 165 НК РФ установлено, что документы (их копии), подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, представляются налогоплательщиком в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита.

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

В рассматриваемом случае на момент принятия Инспекцией оспариваемого решения от 20.12.2005 N 184 не истекли 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, предоставляемые экспортерам для сбора документов в целях подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по экспортной операции. В связи с этим на дату принятия решения у налогового органа отсутствовали основания для начисления Обществу НДС по ставке 18 процентов за август 2005 года, а также для привлечения его к налоговой ответственности в виде штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 267-0 положения частей 3 и 4 статьи 88 и пункта 1 статьи 101 НК РФ предполагают, что в случае обнаружения при проведении налоговой проверки налоговых правонарушений, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, документы, получить объяснения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а также уведомить его о дате и месте рассмотрения материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

В ходе камеральной проверки обоснованности применения заявителем ставки 0 процентов и налоговых вычетов за август 2005 года Инспекция не истребовала у Общества дополнительные сведения, документы, не предложила ему представить объяснения, не известило его о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

Обществом товар вывозился в личном багаже авиапассажира.

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган вместо международной авиационной грузовой накладной иные товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации указанным способом.

В главе 21 Кодекса не содержится перечня таких документов, поэтому необходимо обратиться к другим отраслям законодательства.

В силу статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии со статьей 786 Гражданского кодекса Российской Федерации заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа к перевозке - багажной квитанцией.

Согласно пункту 1 статьи 105 Воздушного кодекса Российской Федерации договор воздушной перевозки пассажира, договор воздушной перевозки груза или договор воздушной перевозки почты удостоверяются соответственно билетом, багажной квитанцией, грузовой или почтовой накладной.

Общество представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за август 2005 года, указав к возмещению 9 243 233 рубля налога, уплаченного поставщикам реализованных товаров, и документы в подтверждение своего права на применение этой ставки: копию контракта от 05.07.2005 N 4, заключенного с фирмой "BELLRTNG UNIVERSAL INC." (Великобритания), на реализацию ювелирных изделий из сплава недрагоценных металлов со вставками из стекла и из серебра со вставками из стекла и без вставок; копии авиационного билета на международный рейс (вылет 24.08.2005), багажных бирок; копии грузовых таможенных деклараций, акта таможенного досмотра от 27.07.2005; выписку банка о зачислении выручки, поступившей от иностранного покупателя.

Согласно акту таможенного досмотра от 27.07.2005 Северо-Западной акцизной таможни обществом была предъявлена к досмотру партия товаров из 8 мест общим весом брутто 556 килограммов. Однако в соответствующих полях представленного обществом авиабилета пассажира отсутствует информация о вывозимом багаже, а на багажных бирках нет отметок о билете, по которому багаж был вывезен. Документы об оплате багажа, превышающего допустимый вес по одному билету без дополнительной оплаты, истребованные судом, обществом не представлены.

Авиабилет, багажные бирки, ГТД, акт таможенного досмотра, письмо СОМП Аэропорта "Пулково" от 14.03.2008 N 04.0200.00-28/766 (л.д.101 т.2), ответ на запрос суда Пулковской таможни от 08.08.2008 N 02-05-08/912 (л.д.123 т.2), доверенность (л.д.55 т.1) в своей совокупности подтверждают вывоз товара заявителем за пределы территории РФ и применении налоговой ставки 0%.

Не представление документов об оплате багажа, превышающего допустимый вес по данному билету, как аэропортом, так и заявителем не исключает наличия у заявителя права на применение налоговой ставки 0 %.

При отсутствии указанной оплаты товар не мог быть вывезен багажом, однако, указанные выше доказательства подтверждают вывоз товара и фактическую оплату багажа, превышающего допустимый вес.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно пришел к выводу об удовлетворении требований Общества в полном объеме.

Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого решения.

В апелляционной жалобе инспекция не приводит иных доводов, которые не были бы надлежащим образом оценены судом первой инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26 августа 2008 года по делу N А56-7714/2006 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

М.В. Будылева

Судьи

О.В. Горбачева Л.П. Загараева