Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 декабря 2008 г. N 13АП-10905/2008

г. Санкт-Петербург

09 декабря 2008 г.

Дело N А56-20119/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 02 декабря 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 декабря 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Будылевой М.В.

судей Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Литвинасом А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-10905/2008) Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 10

на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.09.2008 по делу N А56-20119/2008 (судья Мирошниченко В.В.), принятое

по иску (заявлению) ОАО "Казанский вертолетный завод"

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 10

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: Морозов В.Е. по доверенности от 01.03.2008

Камаев С.Н. по доверенности от 29.12.2007 N 25/532

от ответчика: Мищенко И.А. по доверенности от 04.08.2008 N 61-08-09/015357

установил:

Открытое акционерное общество "Казанский вертолетный завод" (далее - Общество, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным Решения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 10 (далее - Инспекция, налоговый орган, Ответчик) от 23.04.2008 N 49 в части отказа в возмещении суммы налоговых вычетов по операциям при реализации товаров, применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено согласно декларации за октябрь 2007 года, в размере 16 083 413 руб.

В судебном заседании представитель заявителя в порядке, предусмотренном ст.49 АПК РФ уточнил требования. Налогоплательщик просит признать недействительным Решение Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 10 от 23.04.2008 N 77 в части отказа ОАО "Казанский вертолетный завод" в возмещении НДС в размере 2 367 530 руб. (пункт 2 резолютивной части Решения). В остальной части производство по делу заявитель просит прекратить. Уточнения приняты судом.

Решением от 19.09.2008 по делу N А56-20119/2008 заявленные требования были удовлетворены.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда, направил апелляционную жалобу, в которой просит отменить судебный акт и принять по делу новое решение. По мнению подателя жалобы, в возмещении налога отказано правомерно, поскольку налоговые вычеты должны предъявляться в том налоговом периоде, когда произведены расчеты между сторонами по сделке и налоговым агентом с бюджетом, то есть в сентябре 2007 года, а не в октябре, как заявлено налогоплательщиком.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы и настаивал на ее удовлетворении в полном объеме.

В судебном заседании представитель Общества не согласился с доводами апелляционной жалобы, возражения изложил в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются в порядке и по основаниям, установленными статьями 258, 266-271 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2007 года. В разделе 6 декларации "Расчет сумм налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена" налогоплательщик отразил в качестве налогового вычета сумму 2 367 530 руб., уплаченную предприятием в бюджет в качестве налогового агента при оплате маркетинговых услуг, непосредственно связанных с операциями по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, правомерность применения которой ранее подтверждена. В обоснование заявленных вычетов Обществом в налоговую инспекцию были представлены: агентское соглашение от 01.07.2005 N 72/07506317/049АС между ОАО "Казанский вертолетный завод" (Принципал) и "General Dynamics Ltd" (Агент) по условиям которого Принципал поручает, а Агент обязуется оказать содействие в продвижении Продукции (вертолеты и запасные части к ним, произведенные Принципалом, гарантийное и послегарантийное обслуживание вертолетов, обучение специалистов) и заключении Контрактов на поставку продукции заказчикам на территории Республики Казахстан в пределах его границ на момент подписания соглашения; протокол выполненных работ от 27.08.2007, счет-фактуру N 51 от 07.09.2007 на оплату маркетинговых услуг в размере 15 602 526,92 руб., в том числе НДС - 2 380 046,48 руб.; платежное поручение N 811 от 07.09.2007 на уплату Обществом в бюджет НДС в размере 2 380 046,48 руб.; выписку банка от 07.09.2007.

По результатам проверки налоговая инспекция приняла решение от 23.04.2008 N 49, которым на основании п.1 ст.109 НК РФ отказала в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Кроме того, Инспекция приняла решение от 23.04.2008 N 77, которым возместила Обществу НДС в сумме 40 462 415 руб. и отказала в возмещении НДС в сумме 2 367 530 руб.

Не согласившись с Решением N 77 в части отказа в возмещении НДС в размере 2 367 530 руб. ОАО "Казанский вертолетный завод" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы сторон, апелляционный суд признал жалобу налогового органа не подлежащей удовлетворению.

По мнению апелляционной инстанции, суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества, правомерно исходил из следующего.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. В пункте 2 статьи 171 Кодекса указано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Из пункта 1 статьи 172 Кодекса следует, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Согласно пункту 4 статьи 174 Кодекса в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

В определении от 02.10.2003 N 384-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что в силу пункта 3 статьи 171 НК РФ в тех случаях, когда покупатель является налоговым агентом продавца услуги и сам исчисляет, удерживает и уплачивает налог на добавленную стоимость, он, соответственно, имеет право на вычет уплаченных сумм.

Следовательно, организация, уплатившая в бюджет как налоговый агент суммы НДС при приобретении услуг на территории Российской Федерации у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе, имеет право на вычет данной суммы налога в том налоговом периоде, в котором произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет. Данное требование законодательства Обществом выполнено, что подтверждается документами, представленными налогоплательщиком в налоговую инспекцию и суд.

Для подтверждения правомерности заявленных налоговых вычетов ОАО "Казанский вертолетный завод" представлены следующие документы:

- Агентское соглашение N 72/07506317/049АС от 01.07.2005.

- Протокол выполненных услуг за 27.08.2007.

- Платежное поручение N 811 от 07.09.2007 на уплату НДС по агентскому соглашению N 72/07506317/049АС от 01.07.2005 за налогоплательщика, иностранное юридическое лицо - компанию "GENERAL DYNAMICS LTD" на сумму 2 380 046,48руб.

- Выписка банка за 07.09.2007, мемориальный ордер от 07.09.2007.

- Счет-фактура N 51 от 07.09.2007.

Указанные документы подтверждают факт оказания услуг налогоплательщиком - иностранным лицом, факт удержания и перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость, наличие счета-фактуры.

Довод, изложенный в апелляционной жалобе, о том. что налоговые вычеты заявлены не в том налоговом периоде, оценен судом первой инстанции и правомерно отклонен.

Как правильно указал суд первой инстанции, налоговое законодательство не содержит норм, ограничивающих право налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период по сравнению, в данном случае, с периодом удержания у продавца услуг НДС и уплаты его в бюджет при соблюдении налогоплательщиком условий на его применение. Применение налоговых вычетов в последующие налоговые периоды не несет причинения ущерба бюджету.

Указанный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (определение ВАС РФ от 28.02.2008 N 1759/08).

Кроме того, в оспариваемом Решении Инспекции от 23.04.2008 N 77 отсутствуют какие либо основания для отказа в налоговом вычете по НДС, что является нарушением налогового законодательства, так как согласно статье 101 НК РФ при принятии налоговым органом Решения, налоговый орган обязан указать основания для принятия такого Решения и привести подтверждающие их доказательства.

В Решении от 23.04.2008 N 49 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, указаны иные основания, чем указанные налоговым органом в апелляционной жалобе и письменных объяснениях к ней. Налоговое законодательство не дает право налоговому органу после принятия Решения произвольно менять в процессе судебного разбирательства указанные в Решении основания и доказательства. Кроме того, Решение от 23.04.2008 N 49, на которое ссылается налоговый орган, не оспаривается Заявителем.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19 сентября 2008 года по делу N А56-20119/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

М.В. Будылева

Судьи

О.В. Горбачева Л.П. Загараева