Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 декабря 2008 г. N 13АП-11300/2008

г. Санкт-Петербург

16 декабря 2008 г.

Дело N А56-10179/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 10 декабря 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 декабря 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л. П. Загараевой

судей О. В. Горбачевой, Н. И. Протас

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Ю. В. Пряхиной,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-11300/2008) СРТП ЗАО "Экурус" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.09.2008 г. по делу N А56-10179/2008 (судья С. П. Рыбаков), принятое

по иску (заявлению) Совместного Российско-Турецкого предприятия ЗАО "Экурус"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области

о признании недействительным решения

при участии:

от истца (заявителя): А. А. Градусов, доверенность от 29.10.2008 г. N 79; Л. И. Григорьева, доверенность от 29.10.2008 г. N 78;

от ответчика (должника): не явился (извещен, уведомление N 629584);

установил:

Совместное Российско-Турецкое предприятие закрытое акционерное общество "Экурус" (далее - СРТП ЗАО "Экурус", общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области (далее - налоговый орган, инспекция, ИФНС РФ по Выборгскому району ЛО, ответчик) о признании недействительным решения от 28.03.2008 г. N 19 в части доначисления налога на прибыль в сумме 1171378 руб., пени в размере 143548,89 руб. и 233733 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Решением суда первой инстанции от 30.09.2008 г. требования удовлетворены в части признания недействительным оспариваемого решения в части доначисления налога на прибыль в сумме 505540 руб., соответствующих сумм пени и штрафа по эпизоду, связанному с амортизацией основных средств. В остальной части в удовлетворении требований отказано

В апелляционной жалобе СРТП ЗАО "Экурус" просит решение суда по эпизоду доначисления налога на прибыль в сумме 665838 руб., штрафа 133168 руб. и соответствующих пеней отменить, принять по делу в этой части новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального права и несоответствие выводов суда материалам дела.

Общество полагает, что правомерно включило НДС с авансов полученных в состав расходов, ссылается на статьи 3, 41, 252, подпункты 1, 64 пункта 1 статьи 264, статью 265, статью 270 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Общество указывает, что при толковании норм главы 25 НК РФ, согласно которому налогоплательщики, фактически безвозмездно получившие товары, работы, услуги и не уплатившие НДС, могут принять НДС в составе расходов, а Общество, безвозмездно получившее денежные средства и уплатившее при этом НДС в бюджет, не может ни принять его к вычету, ни учесть в составе расходов (пункт 14 статьи 265 НК РФ), возникает дискриминация налогоплательщиков в зависимости от способа возникновения кредиторской задолженности.

Представитель налогового органа в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, в связи с чем апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие представителя налогового органа.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке в полном объеме в соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ, поскольку представитель Инспекции в судебное заседание не явился и не заявил о возможности проверки решения суда только в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом принято оспариваемое решение.

Указанным решением Обществу, в частности, предложено уплатить в бюджет недоимку по налогу на прибыль в размере 1171378 руб., пени в сумме 143548,89 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 233733 руб.

Основанием для начисления налога на прибыль послужили выводы налогового органа о необоснованном включении Обществом при исчислении налога на прибыль за 2006 г. в состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции, расходов в виде амортизации основных средств в размере 2106417 руб.; о необоснованном включении в состав внереализационных расходов суммы НДС исходя из суммы кредиторской задолженности по авансам полученным - 2774323 руб.

Изучив материалы дела и выслушав объяснения представителя Общества, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда в связи со следующими обстоятельствами.

В проверяемом периоде 2005-2006 г.г. в СРТП ЗАО "Экурус" было приостановлено производство готовой продукции в связи с проведением модернизации производства. В тот же период Обществом было приобретено дополнительное технологическое оборудование в собственность и на основании договоров аренды. Приобретение дополнительного оборудования было связано с необходимостью повышения качества и конкурентоспособности готовой продукции, автоматизации ручного труда.

02.06.2005 г. советом директоров утвержден проект модернизации производства в 2005-2006 г. В 2006 г. введено в эксплуатацию технологическое оборудование: ленточный конвейер для щепы: линия сортировки круглого леса; линия подачи бревен; линия электропитания.

Работы по монтажу и пусконаладочные работы данного оборудования, а также ремонт основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества, производились в 2005-2006 г., основные средства не консервировались. Произведенные Обществом затраты были направлены на получение большей прибыли после окончания модернизации.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено уменьшение налогоплательщиком суммы полученных доходов на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.

Согласно пункту 49 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие требованиям, приведенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации. Суммы амортизации для целей налогообложения определяются ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества в порядке, установленном статьей 259 НК РФ.

Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установленный пунктом 3 статьи 256 НК РФ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Следовательно, как правильно указал суд первой инстанции, амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, если имущество не используется налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

Между тем, расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным, который является частью производственного цикла организации, соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации.

Основное средство, не используемое налогоплательщиком по причине простоя, выбывает из состава амортизируемого имущества и не учитывается при начислении амортизации только в случае, если оно переведено по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с Письмом N 02-5-11/40@ от 03.03.2004 г. Министерства РФ по налогам и сборам, в случаях, когда у организации в конкретном отчетном (налоговом) периоде доходы от деятельности отсутствуют (нет сделок по реализации), но в таком отчетном (налоговом) периоде ведется деятельность, направленная на получение доходов, то суммы амортизации по амортизируемому имуществу подлежат учету в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в периоде их признания в соответствии с пунктом 3 статьи 272 Кодекса. В результате такие суммы будут учтены в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода или следующих налоговых периодов с применением механизма переноса убытков на будущее, установленного статьей 283 НК РФ. В случаях вынужденного простоя организации в течение более одного отчетного периода, по внешним или внутренним причинам, суммы начисленной амортизации в периоде простоя могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль, если они связаны с ведением деятельности, направленной на получение дохода.

Из Письма N 03-03-01-04/1/236 от 06.05.2005 г. Минфина РФ следует, что расходы в виде амортизации основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным, соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Кодекса.

К оправданному простою могут быть отнесены, в том числе, простой, вызванный ремонтом основного средства, а также наличием подготовительной фазы в осуществляемом производственном цикле.

Таким образом, требования Общества в этой части подлежат удовлетворению.

По состоянию на 30 сентября 2006 года СРТП ЗАО "Экурус" имело кредиторскую задолженность перед фирмой "Динвуд Йнтернэшнл ЛТД" (кредитор) по контракту N 3 от 07.06.2000 г. в виде авансов полученных в сумме 621458,95 долларов США или 16 642 608,54 руб. по курсу на 30.09.06 г.

Кредиторская задолженность в виде авансов полученных в сумме 16 642 608,54 руб. была списана Обществом на внереализационные доходы на основании уведомления кредитора. Списание кредиторской задолженности подтверждается актом сверки взаимной задолженности от 30.09.2006 г. Списанная кредиторская задолженность в сумме 16 642 608,54 руб. включена Обществом в состав внереализационных доходов для целей определения налога на прибыль.

Авансы от фирмы "Динвуд Интернэшнл ЛТД" поступали частями в период с 2002 г. по 2004 г. Согласно действовавшему на тот момент законодательству по НДС (глава 21 НК РФ) с сумм полученных авансов Обществом был начислен и перечислен в бюджет НДС.

В состав внереализационных расходов для целей налога на прибыль заявителем включена сумма НДС исходя из суммы кредиторской задолженности по авансам полученным по курсу на 30.09.2006 г.- 2 774 323 руб.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что Общество не имело правовых оснований относить суммы НДС, уплаченных с полученных в 2002-2004 г.г. авансов в состав внереализационных расходов.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. При этом в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов с учетом НДС.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 настоящего Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС только по кредиторской задолженности по материально-производственным запасам, работам, услугам, списанной в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ в состав внереализационных доходов.

При этом возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, главой 25 НК РФ не предусмотрена.

Требования Общества в этой части удовлетворению не подлежат.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права в соответствии с установленными по делу обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30 сентября 2008 г. по делу N А56-10179/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

О.В. Горбачева Н.И. Протас