Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 августа 2009 г. N 13АП-2941/2008

г. Санкт-Петербург

24 августа 2009 г.

Дело N А56-48716/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 18 августа 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 августа 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Протас Н.И.

судей Згурской М.Л., Горбачевой О.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Кириченко О.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-7533/2009) (заявление) индивидуального предпринимателя Рывкина Бориса Михайловича

на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.05.09 по делу N А56-48716/2007 (судья Исаева И.А.), принятое

по иску (заявлению) индивидуального предпринимателя Рывкина Бориса Михайловича

к ИФНС России по Лужскому району Ленинградской области

о признании недействительным решения в части

при участии:

от истца (заявителя): Егорова Е.В., доверенность от 02.11.07 N 47 А 879260;

от ответчика (должника): Веприцкая Е.И., доверенность от 30.04.09 N 03-22/6548

установил:

Индивидуальный предприниматель Рывкин Борис Михайлович обратился в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Лужскому району Ленинградской области N 13/37-Р от 29.10.07 в части (с учетом частичного изменения оспариваемого решения N 13/37-Р Решением УФНС по Ленинградской области N 20-09/17086 от 11.12.07 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы предпринимателя) доначисления: НДС в сумме 619133,87 руб., соответствующих пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации; ЕСН в сумме 17 723,56 руб., соответствующие пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ (3 127,43 рубля) и пункту 1 статьи 126 НК РФ (400 рублей).

Решением суда от 29.01.08, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.08, заявленное требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.12.08 вышеуказанные судебные акты отменены в части удовлетворения заявления предпринимателя о признании недействительным решения ИФНС России по Лужскому району Ленинградской области от 29.10.2007 N 13/37-Р о доначислении 619 133 руб. 87 коп. НДС, начислении соответствующих сумм пеней и налоговых санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Дело в этой части передано на новое рассмотрение.

Решением суда от 07.05 09 заявленное требование удовлетворено частично. Суд признал недействительным оспариваемое решение налогового органа только в части эпизода, связанного с доначислением НДС в сумме 45627 руб. 38 коп. доначисленных штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ. В удовлетворении остальной части заявления по эпизоду, связанному с доначислением НДС в сумме 619133 руб. 87 коп., пеней - 159023 руб. 98 коп. и штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 45627 руб. 38 коп. суд отказал.

В апелляционной жалобе предприниматель просит отменить решение суда первой инстанции и удовлетворить заявленное им требование, ссылаясь на неправомерность оспариваемого решения налогового органа.

В судебном заседании представитель налогового органа просил оставить жалобу без удовлетворения по мотивам, изложены в отзыве на жалобу.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Исследовав материалы дела и заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд установил, что апелляционная жалоба подлежит отклонению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) предпринимателем налогов и сборов, в том числе НДС и ЕСН, за 2004-2006 годы, по результатам которой составлен акт от 25.09.07 N 13/34-А и принято решение от 29.10.07 N 13/37-Р, согласно которому Рывкину Б.М. доначислено 619 194 руб. НДС и 17 723 руб. 56 коп. ЕСН за 2004-2006 годы, начислены соответствующие суммы пеней. Этим же решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания налоговых санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату указанных сумм налогов, а также в виде взыскания 3 127 руб. 43 коп. налоговых санкций на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ за непредставление деклараций по ЕСН для лиц, и 400 руб. - на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ за непредставление документов (расчетов авансовых платежей по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам).

В ходе проверки инспекция сделала вывод о неуплате предпринимателем 619 133 руб. 87 коп. НДС за 2004-2006 годы в результате неправомерного предъявления к вычету указанной суммы налога, уплаченной при приобретении товаров у поставщиков - ООО "Папирус LTD", ООО "Стройинвест" и ООО "Сатурн".

Вывод налогового органа основан на том, что ООО "Папирус LTD", ООО "Стройинвест" и ООО "Сатурн" не зарегистрированы в ЕГРЮЛ и не состоят на налоговом учете, поэтому, как считает инспекция, данные организации не обладают правоспособностью юридического лица, необходимой для совершения действий, направленных на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей. В связи с этим, по мнению налогового органа, в выставленных названными поставщиками счетах-фактурах указаны недостоверные сведения, в том числе несуществующие ИНН, поэтому эти счета-фактуры не могут служить основанием для применения Рывкиным Б.М. налоговых вычетов.

Решение Инспекции от 29.10.2007 N 13/37-Р обжаловано предпринимателем в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 11.12.07 N 20-09/17086 внесены изменения в обжалуемое решение Инспекции, согласно которым сумма НДС, доначисленная предпринимателю решением от 29.10.2007 N 13/37-Р, уменьшена на 60 руб. 13 коп. В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Рывкин Б.М. оспорил в судебном порядке решение Инспекции от 29.10.07 N 13/37-Р (с учетом изменений согласно решению Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 11.12.2007 N 20-09/17086), в том числе, в части доначисления ему 619 133 руб. 87 коп. НДС, начисления соответствующих сумм пеней и взыскания налоговых санкций.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленное требование, правомерно исходил из следующего.

Согласно положениям пункта 1 статьи 168 НК РФ право предъявить покупателю к оплате НДС в составе стоимости реализованного товара предоставлено только налогоплательщикам.

В силу статей 11, 143 НК РФ к плательщикам НДС относятся организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. В силу статьи 48 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В соответствии с частью 2 статьи 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации (статья 49 ГК РФ).

Как следует из пункта 3 статьи 83 НК РФ, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Пунктом 7 статьи 84 НК РФ предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации ИНН.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что ООО "Сатурн" (ИНН 7812560207), ООО "Папирус LTD" (ИНН 7816103723), ООО "Стройинвест" (ИНН 5321003891) не зарегистрированы в ЕГРЮЛ, а указанные ИНН не соответствуют контрольному разряду организаций либо принадлежат другому юридическому лицу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Перечень сведений и реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в пунктах 5, 6 статьи 169 НК РФ. В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ ИНН продавца и покупателя относятся к обязательным реквизитам, которые должны быть указаны в счетах-фактурах.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Следовательно, указание продавцов в счетах-фактурах ИНН, который по данным налогового органа не был присвоен ни одному налогоплательщику, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ и влечет для налогоплательщика правовые последствия, предусмотренные пунктом 2 статьи 169 НК РФ.

Таким образом, следует согласиться с выводом суда первой инстанции о том, что отказ налогового органа в принятии спорных вычетов по НДС является правомерным.

Вместе с тем, с учетом положений статей 112, 114 НК РФ суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о наличии в рассматриваемом случае обстоятельств, являющихся основанием для уменьшения размера штрафной санкции до 45 627 руб. 38 коп.

Судом первой инстанции полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.05.09 принято без нарушения норм материального и процессуального права, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

При таких обстоятельствах апелляционная инстанция не усматривает оснований для отмены решения суда.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 п.1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.05.09 по делу N А56-48716/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.И. Протас

Судьи

М.Л. Згурская О.В. Горбачева