Вопрос: Организация занимается поставками в Беларусь. По объективным причинам она не смогла подтвердить ставку 0% вовремя. В Декларации за I квартал 2005 г. начисленный НДС указан в Разделе II по строке 420. Ставка 0% подтверждена в IV квартале 2005 г. В декларации за какой период и в какой строке нужно показать НДС к возврату? ("Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2006 г.)

Организация занимается поставками в Беларусь. По объективным причинам она не смогла подтвердить ставку 0% вовремя. В Декларации за I квартал 2005 г. начисленный НДС указан в Разделе II по строке 420. Ставка 0% подтверждена в IV квартале 2005 г.

В декларации за какой период и в какой строке нужно показать НДС к возврату?

Реализация товаров на экспорт в Беларусь облагается НДС по ставке 0% при условии, что в течение 90 календарных дней с даты выпуска товаров таможенными органами организация представила в налоговые органы по месту своего нахождения документы, предусмотренные в п. 2 Раздела II соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (п. 3 Раздела II Соглашения).

В случае непредставления указанных документов в течение 90 календарных дней организация должна начислить НДС на стоимость отгруженных товаров по ставке 18(10)% и уплатить его в бюджет за тот налоговый период, в котором произведена отгрузка товаров (п. 3 Раздела II Соглашения, п. 9 ст. 165 НК РФ).

В рассматриваемом случае эту сумму следовало отразить по строке 070 (080) Раздела 2 налоговой декларации по НДС по ставке 0% за I квартал 2005 г. Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н (именно эта форма применялась в 2005 г.).

Поскольку впоследствии организация подтвердила ставку 0%, уплаченные суммы налога должны быть ей возвращены не позднее трех месяцев со дня представления отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ, и документов, предусмотренных п. 2 Раздела II Соглашения (последний абзац п. 3 Раздела II Соглашения, п. 4 ст. 176 НК РФ).

Таким образом, за IV квартал 2005 г. организация должна подать еще одну налоговую декларацию по ставке 0%, указав в ней следующие данные:

- по строке 040 Раздела 1 Декларации - стоимость реализованных товаров, облагаемых по ставке 0%;

- по строке 390 Раздела 1 - сумму налога, ранее уплаченную в бюджет по этим товарам;

- по строке 190 - сумму налога, принятого к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным и использованным при осуществлении экспортных операций.

И. Кирюшина

1 августа 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2006 г.