Кредитные кооперативы: учетно-налоговые аспекты (В. Дуленков, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2006 г.)

Кредитные кооперативы: учетно-налоговые аспекты

Основные цели создания кредитных кооперативов:

оказание помощи в решении социальных проблем пайщиков путем выдачи ссуд (займов) на приобретение жилья, имущества, организацию отдыха, оплату обучения и т.д.;

оказание взаимной помощи предпринимателями или сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Виды кредитных кооперативов

В соответствии с законодательством могут быть созданы кредитные потребительские кооперативы граждан (КПКГ), сельские кредитные кооперативы, общества финансовой взаимопомощи.

Кредитные кооперативы распределяются по функциональным уровням работы с денежными потоками.

Первый уровень - это кооперативы, в которых приток денег условно равен их оттоку. Они удовлетворяют потребности пайщиков только за счет собственных ресурсов, а временно свободные средства лежат без движения.

Кооперативы второго уровня (союзы кооперативов) являются регуляторами денежных потоков, перераспределяя средства между кооперативами. Они не должны сосредоточивать собственный или привлеченный капитал в большем объеме, чем учредившие их кооперативы.

Регулирование системы в целом обеспечивают кооперативы третьего уровня. Такие союзы или ассоциации обеспечивают связь между кооперативной системой и внешним финансовым миром (коммерческими банками, финансовыми и государственными структурами).

Разработка в уставных и иных документах КПКГ условий и размера платы за выдаваемые займы и компенсаций за привлекаемые личные сбережения определяет лицо кооператива и в значительной степени состав его пайщиков.

Ключевыми вопросами организации и деятельности КПКГ являются:

передача личных сбережений в фонд финансовой взаимопомощи кооператива;

получение займов на потребительские и иные нужды;

получение компенсации за использование личных сбережений в целях осуществления финансовой взаимопомощи.

Исходя из опыта организации кредитных кооперативов первого уровня можно выделить три основных направления:

1) кредитный кооператив создается для выполнения функций ранее существовавших на большинстве предприятий касс взаимопомощи. Его инициаторами выступают или группа граждан, или (что встречается чаще) учредители, менеджеры коммерческих структур;

2) кредитный кооператив создается мелкими предпринимателями для взаимного кредитования. Этот способ распространен в районах, где отсутствует необходимая сеть коммерческих банков. Как правило, администрация района поддерживает такие образования, предоставляя им финансовые займы для развития. Это наиболее массовое направление;

3) кредитный кооператив создается группой пайщиков для получения доходов.

В первом случае оплата за привлекаемые личные сбережения обычно не превышает ставки по депозитным счетам в данном регионе. Займы выдаются под низкие проценты. Оплата руководству такого кооператива (директор и главный бухгалтер) производится по минимальным расценкам. Наиболее эффективно кооперативы данного типа работают на крупных и средних фирмах, где помогают решить социальные проблемы сотрудников. В ряде случаев учредители фирм, при которых создаются кредитные кооперативы, становятся их пайщиками, и на начальном этапе вносят значительные суммы личных сбережений.

Кооперативы, образованные при предприятии, администрация может обеспечить помещением, оргтехникой, канцелярскими товарами, а в отдельных случаях - разрешить совмещение должностей директора и главного бухгалтера кредитного кооператива с их основной работой. Это позволяет снизить издержки кооператива и применить низкие процентные ставки. Ставки, как правило, следующие:

по привлекаемым личным сбережениям - 10-13% годовых;

по выдаваемым займам - 5-18%.

Ко второму направлению относятся кооперативы, созданные в небольших населенных пунктах и городах, где получение кредитов мелкими предпринимателями затруднено. Преимущества их членов весьма значительны: личное знание пайщиками друг друга, прозрачность бизнеса и использования заемных средств, контроль возможности их возврата.

Для таких кооперативов, как правило, устанавливаются следующие ставки:

по привлекаемым личным сбережениям - 12-20% годовых;

по выдаваемым займам - 15-23%.

Несмотря на то что по законодательству кредитные кооперативы являются некоммерческими организациями, отдельные пайщики могут получать от их деятельности существенный доход. С участием таких лиц могут образовываться КПКГ третьего уровня. Для них характерны высокие проценты как за привлекаемые, так и выдаваемые займы:

по привлекаемым личным сбережениям - 15-18% годовых;

по выдаваемым займам - 19-24%.

Независимо от поставленных целей перед всеми кооперативами возникает вопрос, на какие займы ориентировать пайщиков: краткосрочные (до 12 месяцев) или долгосрочные. При этом используются дифференцированные процентные ставки. На стадии организации КПКГ преимущество отдается краткосрочным займам, что подтверждается высокими процентами за пользование средствами свыше 12 месяцев.

Учет и налогообложение

Кредитный кооператив является некоммерческой организацией, что определяет специфику бухгалтерского учета и налогообложения.

Основные направления деятельности кредитного кооператива: учет получаемых средств, операции по займам, содержание аппарата управления, реализация целевых коммерческих программ.

Учет получаемых средств отражается на балансовых счетах 86 "Целевое финансирование" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К счету 86 открывают субсчета: "Вступительные, членские и целевые членские взносы членов кредитного кооператива", "Паевые взносы членов кредитного кооператива" (ведется по каждому члену кооператива), "Страховой фонд кредитного кооператива" (ведется по каждому члену кооператива), "Резервный фонд" (может быть объединен со страховым фондом), "Пожертвования и благотворительные взносы" (ведется по каждому члену кооператива), "Фонд неделимого имущества", "Целевые фонды" (ведется по целевым направлениям расходов). К счету 76 открываются субсчета: "Расчеты по личным сбережениям членов кредитного кооператива" (ведется по каждому члену кооператива), "Компенсация, распределенная к выплате пайщикам" (ведется по каждому члену кооператива), "Расчеты по претензиям" (ведется по каждому члену кооператива), "Расчеты с пайщиками прочие".

Если уставом или другими внутренними документами предусмотрено создание иных фондов или целевых программ, перечень открываемых субсчетов должен уточняться.

Следует заметить, что в письме Минфина России от 5.02.02 г. N 04-02-06/4/7 предлагается учитывать личные сбережения пайщиков на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Такой подход, по мнению автора, неправомочен, поскольку такие средства, привлекаемые в фонд финансовой взаимопомощи, не являются собственностью кредитного кооператива, не обременяются исполнением обязательств кооператива и предназначены для передачи третьим лицам. При размещении личных сбережений кредитный кооператив по существу выполняет функции посредника (комиссионера), эти сбережения - не имущество кооператива и не его доход. Счета 66 и 67 используются при получении внешних заимствований, например в кредитных кооперативах (ассоциациях) второго уровня или в коммерческих банках.

Для контроля полноты расчетов с членами кооператива предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями (пайщиками)", к которому открываются следующие субсчета, которые ведутся по каждому члену кооператива: "Расчеты по вступительным взносам", "Расчеты по членским взносам", "Расчеты по паевым взносам", "Расчеты по целевым взносам", "Расчеты по возврату паевых взносов".

Выданные займы учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы" по каждому заемщику.

Использование указанных счетов должно отражаться в учетной политике кредитного кооператива.

Операции по займам можно условно разделить на расчеты по полученным (привлеченным) личным сбережениям, расчеты по выданным займам и расчеты по претензиям.

Доходы в виде компенсации, полученной от членов кредитного кооператива за пользование заемными средствами, полученные штрафные санкции и пени, а также доходы от государственных и муниципальных ценных бумаг и за хранение временно свободных средств кредитного кооператива на депозитных счетах в банках в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ являются внереализационным доходом кредитного кооператива (письмо Минфина России от 5.02.02 г. N 04-02-06/4/7) и подлежат учету на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы". По мере использования данного дохода на выплату компенсации членам кредитного кооператива за пользование их средствами ее сумма списывается с субсчета 2 "Прочие расходы" на счет 76, субсчет "Компенсация пайщикам".

После утверждения правлением или общим собранием кредитного кооператива сумм компенсации они списываются со счета 76, субсчет "Компенсация пайщикам" на счет 75. Одновременно в соответствии с пп. 1 и 3 ст. 217 НК РФ выплачиваемая сумма компенсации подлежит обложению НДФЛ, а по юридическим лицам - в соответствии со ст. 275 и 284 НК РФ.

Учитывая, что компенсация не является доходом, получаемым по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, т.е. не подпадает под определение ст. 236 НК РФ, она не облагается ЕСН.

Содержание аппарата управления осуществляется за счет вступительных, членских и целевых членских взносов пайщиков кредитного кооператива, а также спонсорских взносов и доходов от предпринимательской деятельности. Основанием для расходов является смета, утвержденная общим собранием кредитного кооператива. Документальное их оформление производится в общеустановленном порядке. Расходы отражаются в учете на счете 26 "Общехозяйственные расходы". По окончании отчетного периода и после утверждения отчета сумма расходов списывается на источник финансирования - счет 86, субсчет "Вступительные, членские и целевые членские взносы членов кредитного кооператива". При недостатке средств (образовании убытка) используются средства резервного фонда или пайщики покрывают образовавшуюся сумму убытка за счет дополнительных взносов.

Кредитные кооперативы облагаются налогами на общих основаниях. При этом следует иметь в виду следующее:

операции по выдаче и получению займов, начислению процентов не облагаются НДС;

если сумма подлежащих получению процентов по выданным займам и сумма подлежащих получению пени за различные нарушения равны сумме подлежащих уплате процентов, то прибыль к налогообложению по кредитным операциям равно нулю;

все начисленные физическим лицам проценты облагаются НДФЛ;

ЕСН облагаются все выплаты штатным и иным сотрудникам кооператива, содержащимся за счет сметы доходов и расходов.

В. Дуленков,

директор

Кредитный кооператив "Братина"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2006 г.