Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 апреля 2008 г. N 14АП-805/2008

25 апреля 2008 г.

г. Вологда Дело N А05-11593/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 21 апреля 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 апреля 2008 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Богатыревой В.А., судей Виноградовой Т.В., Пестеревой О.Ю. при ведении протокола секретарем судебного заседания Сорокиной И.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения - Отдела Пенсионного фонда Российской Федерации по Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 22 января 2008 года по делу N А05-11593/2007 (судья Никитин С.Н.),

установил

государственное учреждение - Отдел Пенсионного фонда Российской Федерации по Ненецкому автономному округу (далее - ГУ ОПФ) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Лесозавод" (далее - ООО "Лесозавод") о взыскании 79 045 руб. 11 коп., в том числе 9660 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) за 2006 год, а также 69 385 руб. 11 коп. пеней, начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов по состоянию на 13.07.2007.

Решением Арбитражного суда Архангельской области по делу от 22.01.2008 требования ГУ ОПФ удовлетворены частично. С ООО "Лесозавод" взыскано в доход бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации 9660 руб. задолженности по страховым взносам (страховая часть) за 2006 год, 293 руб. 51 коп. пеней и в федеральный бюджет государственная пошлина в сумме 361 руб. 57 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований ГУ ОПФ отказано.

ГУ ОПФ с судебным решением не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить в части отказа в удовлетворении требований о взыскании пеней в сумме 69 091 руб. 60 коп. (по страховой части трудовой пенсии в размере 59 755 руб. 36 коп., по накопительной части трудовой пенсии - 9336 руб. 24 коп.).

ООО "Лесозавод" отзыв на апелляционную жалобу не представило.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствие со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела и установлено судом, согласно декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2006 сумма начисленных платежей по страховым взносам за 2006 год составила 40 739 руб., в том числе: 40 599 руб. страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии и 140 руб. - на накопительную часть трудовой пенсии.

В установленный срок обществом страховые взносы в полном объеме уплачены не были, в связи с чем ГУ ОПФ направило ООО "Лесозавод" требование N 200 по состоянию на 19.09.2007, в котором предложило уплатить недоимку по страховым взносам и пени за 2006 год в сумме 79 045 руб. 11 коп., в том числе 9660 руб. задолженность по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии, 60 048 руб. 87 коп. начисленных на нее пеней, и 9336 руб. 24 коп. пеней на накопительную часть трудовой пенсии, со сроком исполнения до 06.08.2007.

В связи с тем, что требование ГУ ОПФ в добровольном порядке не было исполнено, территориальный орган Пенсионного фонда обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании 79 045 руб. 11 коп. задолженности по страховым взносам и пеням в судебном порядке.

Принимая решение о частичном удовлетворении заявленных требований Учреждения, суд первой инстанции исходил из следующего.

ООО "Лесозавод" зарегистрировано в качестве юридического лица 29.09.2000 администрацией Ненецкого автономного округа. Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ненецкому автономному округу 20.08.2002 внесены в Единый государственный реестр юридических лиц сведения о юридическом лице, зарегистрированном до 01.07.2002, основной государственный регистрационный номер 1028301646372, и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (с изменениями и дополнениями) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона N 167-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Из пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ следует, что страхователи производят исчисление сумм ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 Закона N 167-ФЗ. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Согласно пункту 6 статьи 24 Закона N 167-ФЗ страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии со статьей 23 Закона N 167-ФЗ под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Таким образом, каждый последующий отчетный период включает в себя нарастающим итогом предыдущий отчетный период, что соответствует части 3 статьи 14 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

На основании изложенного территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации может обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании со страхователя задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по окончании как отчетных, так и расчетного периодов, в зависимости от времени выставления соответствующего требования об уплате этой недоимки.

Как усматривается из материалов дела, за ООО "Лесозавод" числится задолженность по уплате страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии за 2006 год в размере 9660 руб. Доказательств обратного общество, как суду первой инстанции, так и апелляционной инстанции, не представило.

Следовательно, суд первой инстанции правомерно взыскал с общества задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006 на страховую часть трудовой пенсии в сумме 9660 руб.

Согласно статье 26 Закона N 167-ФЗ исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пенями признается установленная названной статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Законом N 167-ФЗ сроки. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты.

В соответствии с пунктом 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании" пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование начисляются по итогам отчетного периода.

Таким образом, ГУ ОПФ вправе начислять пени внутри расчетного периода за несвоевременную уплату страховых взносов по итогам отчетных периодов.

Как следует из представленного ГУ ОПФ расчета пеней и письменных пояснений заявителя от 15.01.2008 N 64, от 16.04.2008 N 1175 пени в сумме 69 385 руб. 11 коп. начислены на недоимку по страховым взносам за период 2002-2006 годов.

При этом расчет сумм пеней, указанных в требовании N 200 по состоянию на 19.07.2007 ГУ ОПФ как суду первой инстанции, так и апелляционному суду, не представило. Согласно расчету суммы пеней (л.д. 40), сумма пеней за период просрочки с 15.04.2006 по 13.07.2007 составляет 234 091 руб. 45 коп. по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии и 26 482 руб. 18 коп. - в на накопительную часть трудовой пенсии.

Арбитражный суд первой инстанции определениями от 10.12.2007, от 26.12.2007 предлагал заявителю предоставить расчета пеней по итогам отчетных периодов за 2003-2006 годы, с указанием сумм, подлежащих уплате, сроков уплаты, сумм недоимки, периодов просрочки, процентных ставок пени. Документально подтвердить указанный расчет.

Апелляционный суд определением от 31.03.2008 предложил ГУ ОПФ представить расчет пеней по итогам расчетных периодов (за 2002-2006 годы) и по итогам отчетных периодов 2006 года (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) с указанием сумм, подлежащих уплате, сроков уплаты, сумм недоимки, периодов просрочки, процентной ставки пеней, с документальным подтверждением расчета.

Вместе с тем такой расчет суммы заявитель не представил, ограничившись представлением дополнения по иску такого же содержания, как и апелляционная жалоба.

Следовательно, суд первой инстанции правомерно взыскал с общества задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006 на страховую часть трудовой пенсии в сумме 9660 руб.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно пересчитал сумму пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии с начислением их на задолженность по страховым взносам за период с 17.04.2007 по 13.07.2007, возникшую за расчетный период - 2006 год (поскольку последний день срока уплаты взносов выпал на нерабочий день).

Сумма пеней, подлежащая взысканию с ООО "Лесозавод", составила 293 руб. 51 коп. по следующему расчету: (9660 руб. х 63 дн. х 0,035%) + (9660 руб. х 25 дн. х 0,033%).

Отказывая в удовлетворении требований ГУ ОПФ в части взыскания пеней за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2002-2005 годы суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о пропуске органом Пенсионного фонда срока обращения в суд с таким заявлением.

Статьей 2 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Законом.

Согласно пункту 1 статьи 25 Закона N 167-ФЗ контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Пунктом 4 данной статьи установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в случае, если размер причитающейся к уплате суммы превышает: в отношении индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, в отношении юридических лиц - пятьдесят тысяч рублей либо если страхователем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.

Поскольку порядок взыскания недоимки и пеней названным Законом не регламентирован, то подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления страхователю требования об уплате задолженности по страховым взносам.

Такое требование должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты взноса (статья 70 НК РФ).

Взыскание в судебном порядке недоимок с юридических лиц предусмотрено статьей 46 НК РФ, однако в пункте 3 статьи 46 НК РФ не определен срок, в течение которого такое взыскание должно быть осуществлено. В то же время в пункте 3 статьи 48 НК РФ установлен срок подачи в суд заявления о взыскании задолженности с физических лиц - шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ. Шестимесячный срок для обращения в суд является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований взыскателя.

Исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок, при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц следует руководствоваться соответствующим положением этого пункта.

На это же указано в пункте 14 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании", в соответствии с которым при определении срока обращения в суд с требованием о взыскании недоимок по страховым взносам применяются положения статей 48 и 70 НК РФ.

Шестимесячный срок для обращения в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении предъявляемых юридическим лицам требований о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (принимается во внимание только судебный порядок ее взыскания, на что прямо указано в пункте 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ) исчисляется после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ.

Таким образом, при определении предельного срока обращения в суд с заявлением о взыскании с юридического лица недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование следует учитывать трехмесячный срок, установленный статьей 70 НК РФ, срок на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанный в требовании, и шестимесячный срок, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Поскольку неправомерным является требование об уплате задолженности по страховым взносам в связи с истечением сроков для их взыскания в судебном порядке, то необоснованным является и требование в части пеней, начисленных за несвоевременную уплату этих страховых взносов, поскольку пени в силу статьи 26 Закона N 167-ФЗ являются лишь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов.

Исходя из установленного статьей 24 Закона N 167-ФЗ срока уплаты страховых взносов за 2005 год - 14.04.2006, срока направления требования, предусмотренного статьей 70 НК РФ - 15.07.2006, периода добровольного исполнения обязанности по уплате задолженности - 17 дней, а также шестимесячного срока, установленного пунктом 2 статьи 48 НК РФ, следует признать, что срок обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества пеней, начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год, истек 01.02.2007.

В арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки и пеней ГУ ОПФ обратилось 15.11.2007, то есть по истечении совокупности сроков, предусмотренных статьями 48, 70 НК РФ, для взыскания пеней за несвоевременную уплату страховых взносов за 2002-2005 годы.

При таких обстоятельствах оснований для отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Архангельской области от 22 января 2008 года по делу N А05-11593/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу государственного учреждения - Отдела Пенсионного фонда Российской Федерации по Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.

Председательствующий

В.А. Богатырева

Судьи

Т.В. Виноградова О.Ю. Пестерева