Вопрос: Организация осуществляла строительство собственных объектов производственного назначения, выступая в качестве заказчика-застройщика. Расходы на содержание дирекции строящегося объекта предусматривались в сводном сметном расчете стоимости строительства. Следует включать вышеуказанные расходы в первоначальную стоимость объекта основных средств или данные расходы могут быть учтены при формировании организацией налоговой базы по налогу на прибыль текущего периода? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.)

Организация осуществляла строительство собственных объектов производственного назначения, выступая в качестве заказчика-застройщика. Расходы на содержание дирекции строящегося объекта предусматривались в сводном сметном расчете стоимости строительства. Следует включать вышеуказанные расходы в первоначальную стоимость объекта основных средств или данные расходы могут быть учтены при формировании организацией налоговой базы по налогу на прибыль текущего периода?

В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ данные расходы участвуют в формировании первоначальной стоимости основного средства, учитываемой в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль путем начисления амортизации.

Поэтому если организация осуществляет строительство для собственных нужд, то есть не осуществляет деятельности в области строительства, направленной на получение дохода, то расходы на содержание дирекции строящегося объекта должны учитываться при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств.

При этом читателям журнала необходимо учитывать, что НК РФ предусмотрен порядок формирования стоимости объектов основных средств, возводимых организациями, осуществляющими деятельность в области строительства, направленную на получение дохода.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами (п. 1 ст. 257 Кодекса). Оценка остатков готовой продукции, как это установлено п. 2 ст. 319 НК РФ, определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Следовательно, расходы, отнесенные к косвенным в рамках основной деятельности на момент создания (строительства) объектов основных средств строительной организации, не могут участвовать в формировании первоначальной стоимости и согласно п. 2 ст. 318 НК РФ должны быть учтены в полном объеме в расходах того отчетного (налогового) периода, в котором они были осуществлены для целей строительства.

В этом случае расходы на содержание дирекции строящегося объекта должны учитываться в составе прочих расходов.

Л.В. Полежарова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.