Отражение в учете основных средств стоимостью до 20 000 руб. (Т. Шкарупета, "Финансовая газета", N 34, август 2006 г.)

Отражение в учете основных средств стоимостью до 20 000 руб.

Порядок учета основных средств в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 6/01.

К основным средствам (далее - ОС) относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты ОС, земельные участки, объекты природопользования.

Для того чтобы актив был принят к учету в качестве ОС, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пунктом 5 ПБУ 6/01 определено, что активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ). Однако необходимо обеспечить сохранность этих объектов в производстве и при эксплуатации с помощью надлежащего контроля за их движением.

Напомним, что до 1 января 2006 г. объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. могли списываться для целей бухгалтерского учета на затраты по мере отпуска их в эксплуатацию. Однако документы должны были оформляться как для учета ОС, т.е. актом приема-передачи по форме N ОС-1 (1б), инвентарными карточками N ОС-6. С внесением изменений в ПБУ 6/01 для активов, которые могут учитываться в составе МПЗ, формируются только первичные документы по учету МПЗ, акты о вводе в эксплуатацию, выбытии, инвентарные карточки не требуются.

Организация сама принимает решение, как учитывать объекты ОС стоимостью не более 20 000 руб. - в составе МПЗ в пределах установленного учетной политикой лимита или в общеустановленном порядке с начислением по ним амортизации.

У тех организаций, которые решат установить максимальный лимит в 20 000 руб. для целей бухгалтерского учета, возникнет обязательство по применению ПБУ 18/02, так как для целей налогового учета такой лимит установлен в сумме 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, с одной стороны, организация сможет сэкономить на налоге на имущество, поскольку при списании объектов ОС стоимостью не более 20 000 руб. в бухгалтерском учете уменьшится база по налогу на имущество (среднегодовая стоимость имущества), но, с другой стороны, необходимо будет учитывать возникшие разницы между налоговым и бухгалтерским учетом в соответствии с ПБУ 18/02.

Пример 1. В июне 2006 г. организация приобрела офисное кресло для руководителя стоимостью 10 620 руб., в том числе НДС 1620 руб., в этом же месяце кресло введено в эксплуатацию. Учетной политикой организации на 2006 г. закреплено отражение ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу в составе МПЗ (в этом случае бухгалтерский и налоговый учет совпадают).

В июне 2006 г. в бухгалтерском учете организации произведены следующие записи:

Дебет 10-9, Кредит 60 - 9000 руб. - отражена стоимость кресла,

Дебет 19-3, Кредит 60 - 1620 руб. - отражена сумма НДС,

Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19-3 - 1620 руб. - сумма НДС принята к зачету,

Дебет 26, Кредит 10-9 - 9000 руб. - списана стоимость кресла при вводе в эксплуатацию,

Дебет 60, Кредит 51 - 10 620 руб. - произведена оплата поставщику.

Пример 2. В мае 2006 г. организация приобрела стол для руководителя стоимостью 14 160 руб., в том числе НДС 2160 руб., в этом же месяце стол введен в эксплуатацию. Учетной политикой организации на 2006 г. закреплено отражение ОС стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе МПЗ. Для целей налогового учета стол учитывается в составе основных средств со сроком полезного использования 37 месяцев и начислением амортизации в месяц 324 руб. 32 коп. Ставка налога на прибыль - 24%.

В первом полугодии 2006 г. в бухгалтерском учете организации произведены следующие записи.

В мае 2006 г.:

Дебет 10-9, Кредит 60 - 12 000 руб. - отражена стоимость стола,

Дебет 19-3, Кредит 60 - 2160 руб. - отражена сумма НДС,

Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19-3 - 2160 руб. - сумма НДС принята к зачету,

Дебет 26, Кредит 10-9 - 12 000 руб. - списана стоимость стола при вводе в эксплуатацию,

Дебет 60, Кредит 51 - 14 160 руб. - произведена оплата поставщику.

В июне 2006 г.:

Дебет 09, Кредит 68-2 - 2802,16 руб. (12 000 - 324,32 = 11 675,68 х 24%) - отражен отложенный налоговый актив.

Для целей бухгалтерского учета списывается вся стоимость стола в размере 12 000 руб., но для целей налогового учета, а следовательно, для целей исчисления налога на прибыль - только часть в размере начисленной за июнь амортизации (324,32 руб.). В данном случае сумма 2802,16 руб. - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Пример 3. В мае 2006 г. организация приобрела стойку для приемной стоимостью 17 700 руб., в том числе НДС 2700 руб., в этом же месяце стойка введена в эксплуатацию. Учетной политикой организации на 2006 г. закреплено отражение ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу в составе МПЗ (бухгалтерский и налоговый учет совпадают).

В первом полугодии 2006 г. в бухгалтерском учете организации произведены следующие записи:

В мае 2006 г.:

Дебет 08-4, Кредит 60 - 15 000 руб. - отражено поступление объекта ОС,

Дебет 19-1, Кредит 60 - 2700 руб. - отражена сумма НДС,

Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19-1 - 2700 руб. - сумма НДС принята к зачету,

Дебет 01, Кредит 08-4 - 15 000 руб. - объект основных средств введен в эксплуатацию (срок полезного использования 37 месяцев),

Дебет 60, Кредит 51 - 17 700 руб. - произведена оплата поставщику.

В июне 2006 г.:

Дебет 26, Кредит 02 - 405,41 руб. - начислена амортизация.

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает, следовательно, ПБУ 18/02 не применяется.

Т. Шкарупета,

генеральный директор ООО "КонсалтЭксперт"

"Финансовая газета", N 34, август 2006 г.